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營(yíng)改增后印花稅的計(jì)稅依據(jù)是什么?

來(lái)源: 律霸小編整理 · 2025-12-15 · 539人看過(guò)

營(yíng)改增后印花稅的計(jì)稅依據(jù)是什么,印花稅計(jì)稅依據(jù)是否包含增值稅?

在全面營(yíng)改增前,這個(gè)問(wèn)題只有購(gòu)銷(xiāo)合同和動(dòng)產(chǎn)租賃合同、加工承攬合同等涉及,而全面營(yíng)改增后,更多的合同面臨這個(gè)問(wèn)題(印花稅13個(gè)稅目中除營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利許可證照外有10個(gè)要涉及),如不動(dòng)產(chǎn)租賃、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)(如銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn))等。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題,各地區(qū)規(guī)定有差異,有的規(guī)定印花稅計(jì)稅依據(jù)含增值稅,有的規(guī)定不含增值稅,而有的地區(qū)則不明確,由納稅人自己跟著“感覺(jué)“走。

《關(guān)于營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕43號(hào))的出臺(tái),讓更多的納稅人傾向于認(rèn)為,印花稅的計(jì)稅依據(jù)——合同金額應(yīng)當(dāng)不包含增值稅。該文件規(guī)定:計(jì)征契稅的成交價(jià)格、計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入、個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入,土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入均不含增值稅。主張印花稅計(jì)稅依據(jù)不含增值稅的一個(gè)強(qiáng)烈理由是:增值稅屬于價(jià)外稅,如作為印花稅計(jì)稅依據(jù),則重復(fù)征稅。那么,事實(shí)應(yīng)當(dāng)怎樣呢?

根據(jù)印花稅相關(guān)政策的規(guī)定,印花稅計(jì)稅依據(jù)可能是合同金額(如購(gòu)銷(xiāo)合同)、收取的費(fèi)用(如貨物運(yùn)輸合同)和收入(如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同),印花稅條例制定于1988年,彼時(shí),尚未開(kāi)征增值稅,是否含增值稅不是問(wèn)題,如今,全面營(yíng)改增,是否含增值稅已經(jīng)成為一個(gè)問(wèn)題。那么,該不該含呢?這個(gè)答案應(yīng)當(dāng)從《民法典》(自2021年1月1日起實(shí)施)上去找。

《中華人民共和國(guó)民法典》的制定是為了保護(hù)合同當(dāng)事人的合法權(quán)益,維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。該法第五百零九條規(guī)定:“當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定全面履行自己的義務(wù)”,第四百七十條第五項(xiàng)規(guī)定:“合同的內(nèi)容由當(dāng)事人約定,一般包括價(jià)款或者報(bào)酬”,第五百七十九條規(guī)定:“當(dāng)事人一方未支付價(jià)款或者報(bào)酬的,對(duì)方可以要求其支付價(jià)款或者報(bào)酬”。

根據(jù)《民法典》的規(guī)定,雙方對(duì)合同金額(或收取的費(fèi)用、或收入)的約定,一方負(fù)有對(duì)標(biāo)的物(或服務(wù)等)的交付(或提供)義務(wù),另一方必定有給付價(jià)款的義務(wù),而這個(gè)給付的金額也必定是含增值稅的。如甲、乙雙方簽訂房屋買(mǎi)賣(mài)合同,雙方約定合同價(jià)是200萬(wàn)元,增值稅是22萬(wàn)元(新項(xiàng)目、一般計(jì)稅),這樣的約定,雙方很清楚,購(gòu)買(mǎi)方要向銷(xiāo)售方支付222萬(wàn)元而不是200萬(wàn)元。如果購(gòu)買(mǎi)方未按期付款,雙方發(fā)生訴訟,甲方向乙方追償?shù)模隙ú恢皇?00萬(wàn)元價(jià)款,還要有22萬(wàn)元增值稅款——即使價(jià)、稅單獨(dú)標(biāo)明,雙方對(duì)合同金額的真實(shí)意思表示也是222萬(wàn)元,而不是200萬(wàn)元。其他的合同也是如此。根據(jù)這個(gè)判斷,除去免征增值稅銷(xiāo)售(轉(zhuǎn)讓)合同外(合同金額也不可能含增值稅),合同金額中,無(wú)論價(jià)、稅是否分別標(biāo)注,印花稅的計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包含增值稅,因?yàn)檫@正是合同法要保護(hù)的價(jià)款,也是印花稅要征稅的本義。

上述就是律霸的小編為大家整理的營(yíng)改增后印花稅的計(jì)稅依據(jù)相關(guān)信息。在我國(guó)境內(nèi),以書(shū)面形式立下的合同上的金額,按印花稅相應(yīng)稅率貼花納稅,即印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是合同簽訂的金額。而在合同中,上面的金額一般都是含稅金,所以印花稅的計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包含增值稅。其他具體問(wèn)題,請(qǐng)咨詢律霸的律師。

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執(zhí)業(yè)證號(hào):

13703201210214698

山東釋諍律師事務(wù)所

簡(jiǎn)介:

馬宗利,男,山東釋諍律師事務(wù)所,畢業(yè)于山東大學(xué)法學(xué)院,自執(zhí)業(yè)以來(lái),秉承忠實(shí)法律,維護(hù)正義,利用自身的法學(xué)理論功底,為當(dāng)事人提供優(yōu)質(zhì)的法律服務(wù)。專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域:擅長(zhǎng)合同、婚姻家庭、交通事故、勞動(dòng)爭(zhēng)議、刑事辯護(hù)、債權(quán)債務(wù)等業(yè)務(wù)。自己的執(zhí)業(yè)理念:忠實(shí)法律,誠(chéng)實(shí)守信,維護(hù)正義。

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