遺產(chǎn)稅是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)死者留下的遺產(chǎn)征稅,國(guó)外有時(shí)稱(chēng)為“死亡稅”。遺產(chǎn)稅有助于加強(qiáng)對(duì)遺產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié),防止貧富過(guò)分懸殊,開(kāi)征遺產(chǎn)稅已列入中國(guó)稅制改革的議事日程。遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象,向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人征收的稅。征收遺產(chǎn)稅,對(duì)于適當(dāng)調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)富分配、增加政府和社會(huì)公益事業(yè)的財(cái)力有一定的意義。遺產(chǎn)稅常和贈(zèng)與稅聯(lián)系在一起設(shè)立和征收。但是,為了吸引投資和資金流入,也有一些國(guó)家和地區(qū)故意不設(shè)立遺產(chǎn)稅或者廢除遺產(chǎn)稅。
遺產(chǎn)稅起源
開(kāi)征遺產(chǎn)稅可節(jié)約資本,平均社會(huì)財(cái)富,減少社會(huì)浪費(fèi),提倡勞動(dòng)所得,增加國(guó)庫(kù)收入,補(bǔ)充所得稅的不足。遺產(chǎn)稅最早產(chǎn)生于4000多年前的古埃及,出于籌措軍費(fèi)的需要,埃及法老胡夫開(kāi)征了遺產(chǎn)稅。近代遺產(chǎn)稅始征于1598年的荷蘭,其后英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本、美國(guó)等國(guó)相繼開(kāi)征了遺產(chǎn)稅。
中國(guó)早在1940年7月1日正式開(kāi)征過(guò)遺產(chǎn)稅。新中國(guó)成立后,1950年通過(guò)的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》將遺產(chǎn)稅作為擬開(kāi)征的稅種之一,但限于當(dāng)時(shí)的條件未予開(kāi)征。1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國(guó)家可能開(kāi)征的稅種之一。1996年全國(guó)人大批準(zhǔn)了《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》,綱要中提出“逐步開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅”。
在中國(guó)的現(xiàn)狀
中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅還存在以下一些困難:一是稅源上。中國(guó)尚處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段,雖然出現(xiàn)了一部分較富裕的人,但總體來(lái)講還是少,稅源不容樂(lè)觀,而且這部分人財(cái)產(chǎn)的情況比較分散隱蔽,很難掌握他們的真實(shí)財(cái)產(chǎn)情況;二是很多人對(duì)遺產(chǎn)稅的意識(shí)還較淡薄,沒(méi)有真正理解遺產(chǎn)稅;三是在征收上拿到的錢(qián)有限,還容易得罪人,在目前征管力量不夠的情況下,勢(shì)必會(huì)影響到稅務(wù)人員的工作熱情。鑒于存在的困難,借鑒上述國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)著重考慮以下四個(gè)方面:
1、剛開(kāi)始征遺產(chǎn)稅時(shí),征收面不要太寬,起征點(diǎn)不要定得太低,不能簡(jiǎn)單從工資收入來(lái)定,要綜合現(xiàn)代人收入結(jié)構(gòu)特點(diǎn),充分考慮非工資收入占總收入的比重。重點(diǎn)征收有巨額財(cái)產(chǎn)的人的遺產(chǎn),對(duì)一般人應(yīng)采取照顧,這樣征收管理就可以簡(jiǎn)化,而贈(zèng)與稅宜暫慢開(kāi)征。
2、稅率應(yīng)采取累進(jìn)稅。我國(guó)遺產(chǎn)稅可采取逐步推進(jìn)辦法,可先定框子,再逐漸細(xì)化。條件好的可先開(kāi)展,然后再推進(jìn)到全國(guó)。
遺產(chǎn)稅制度分類(lèi)表
3、著手建立個(gè)人資產(chǎn)檔案管理和價(jià)值評(píng)估制度。這是一件實(shí)施起來(lái)難度很大的工作:需要立法規(guī)定個(gè)人財(cái)產(chǎn)的神圣不可侵犯;需要健全交易中心的票據(jù)管理,對(duì)凡是沒(méi)有合法交易票據(jù)的一定價(jià)值以上的資產(chǎn),均視為非法財(cái)產(chǎn);制定包括評(píng)估資格、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估周期、價(jià)值認(rèn)定等內(nèi)容的一套個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估辦法。
4、盡快設(shè)計(jì)出有效防止個(gè)人財(cái)產(chǎn)向國(guó)外轉(zhuǎn)移的約束制度。開(kāi)征遺產(chǎn)稅后有可能引起資本外逃。由于中國(guó)目前有關(guān)部門(mén)無(wú)法對(duì)遺產(chǎn)稅的“納稅大戶(hù)”富裕階層進(jìn)行有效的財(cái)產(chǎn)監(jiān)管,而那些“富-翁”尤其是那些“巨富”很可能會(huì)效法美國(guó)的逃稅者,輕而易舉地?cái)y巨資“逃”到另一些未開(kāi)征遺產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅率較低的國(guó)家尋找“樂(lè)土”
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