會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別。

會計責(zé)任：即企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠按照會計準(zhǔn)則的要求編制完整的會計報表，包括各種披露和附注，并能夠提供有關(guān)的總賬、明細(xì)賬等會計記錄。審計責(zé)任：是指審計人員根據(jù)企業(yè)提供的會計報表和會計記錄，對其正確性進行驗證。審核員的“驗證”工作的范圍和保存什么樣的檢查記錄由審核標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。審計人員一旦承擔(dān)了審計責(zé)任，就不應(yīng)再承擔(dān)任何會計責(zé)任，否則，他會檢查自己的正確性。這種自我反省一直是“老鼠看谷倉，看一切”。理想的審計應(yīng)該是客戶準(zhǔn)備會計報表和附注，然后審計師開始審計。經(jīng)注冊會計師審計的審計報告只有一頁，即審計意見頁。下列會計報表及其附注應(yīng)當(dāng)是被審計企業(yè)的作品。實際上，能夠做到這一點的客戶并不多，因此審計人員必須既是裁判員，也是運動員。他們先完成會計報表和附注，然后開始審計。當(dāng)然，制作報表的原材料都是客戶提供的。“審計自己的工作”是否違反了獨立性原則？

不同的國家對此有不同的規(guī)定。美國審計準(zhǔn)則認(rèn)為，這樣做有違審計師的獨立性，企業(yè)會計人員應(yīng)做好會計報表和附注。中國的審計準(zhǔn)則可能不會禁止這種做法，因為國內(nèi)會計師的總體水平不高。也許正因為如此，國家領(lǐng)導(dǎo)人題詞中的“不做假賬”一語，分不清是在提醒在企業(yè)做賬的財務(wù)人員，還是在提醒只做賬不做賬的審計人員。因此，我們很容易理解審計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則的區(qū)別。首先，會計準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)的會計核算和報表編制。為了檢查企業(yè)的會計記錄，審計人員還需要學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則是規(guī)范審計工作的基礎(chǔ)。

一些企業(yè)由于在海外上市，不得不按照國際會計準(zhǔn)則編制會計報表。事實上，企業(yè)沒有遵守國際會計準(zhǔn)則的能力。但這是企業(yè)必須履行的會計責(zé)任。我們不能把它推給審計員。因此，按照我國會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)采用國際會計準(zhǔn)則的格式，做出一份很淺薄且充滿漏洞的所謂符合國際會計準(zhǔn)則的會計報表供審計師進行審計。一旦審核員指出到處有問題，企業(yè)可以說你們的審核員會給我做一個審計調(diào)整。實際上，這是變相地將會計責(zé)任轉(zhuǎn)移給審計師。不幸的是，在現(xiàn)實生活中，這樣的情況還很多。近日，美國證券交易委員會要求，只要有重大審計調(diào)整，就可以認(rèn)為企業(yè)會計內(nèi)部控制存在問題，并應(yīng)披露這一問題。對于那些沒有能力按照國際會計準(zhǔn)則或美國會計準(zhǔn)則編制會計報表的上市公司來說，這是個壞消息。我不知道他們將如何應(yīng)對這一挑戰(zhàn)。作為一名審計師，我們不僅要學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則，而且要全面掌握會計準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則不僅規(guī)范了審計報告的措辭，還規(guī)定了其他一些業(yè)務(wù)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，如會計報表的復(fù)核、預(yù)約定程序的復(fù)核等，以及報告應(yīng)當(dāng)采用何種措辭。有了這些規(guī)定，審計人員做任何事情都要遵守規(guī)則。在美國，法律觀念比較強，任何機構(gòu)的設(shè)立都需要法規(guī)和法律的遵循。

審計人員通常從事普通業(yè)務(wù)，他們可能沒有意識到按照審計標(biāo)準(zhǔn)辦事和遵守規(guī)則的重要性。但是，一旦你遇到一個特殊的企業(yè)或者一個可能對他人提起訴訟的企業(yè)，你就會意識到遵守法律的好處。如2003年底，國家外匯管理局下發(fā)文件，要求審計人員為被審計企業(yè)填寫《外匯信息表》，并在表上發(fā)表審計意見。許多會計師事務(wù)所都遵循了外管局的要求。嚴(yán)肅地說，這一要求首先是會計責(zé)任和審計責(zé)任沒有明確的區(qū)分；其次，任何審計準(zhǔn)則都沒有規(guī)定所要求的審計意見。國家外匯管理局沒有規(guī)定需要做什么樣的檢查工作來表達(dá)這樣的意見，審計標(biāo)準(zhǔn)也沒有規(guī)定。因此，外管局的文件是一個邏輯松散、執(zhí)行困難的文件。至于一些地方政府機關(guān)要求審計人員發(fā)表意見的各種奇怪報道，他們沒有依法辦事的精神，沒有邏輯。他們只是欺負(fù)審計員。

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