一、征地補償?shù)母鞣N補償是否交稅

按照《財政部、國家稅務總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2005〕45)規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法的標準取得的拆遷補償款，免繳個人所得稅。

按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號)的規(guī)定，對因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：

1、按照《通知》的規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理的應當是因政府行為而進行的政策性搬遷，因企業(yè)自身原因而進行的搬遷不得按照《通知》的規(guī)定執(zhí)行。搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷收入應是從政府財政、土地部門直接取得的收入。對搬遷企業(yè)直接從取得土地使用權(quán)的企業(yè)取得的補償，不屬于《通知》中所稱的政策性搬遷收入。企業(yè)因政策性搬遷而處置除土地使用權(quán)之外的其它資產(chǎn)取得的收入，企業(yè)所得稅的處理可以按照《通知》的規(guī)定執(zhí)行。搬遷企業(yè)取得實物補償?shù)模院炗喲a償協(xié)議時確定的公允價值確認收入。

2、搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入或處置收入，可自政府搬遷公告、文件明確的搬遷期限開始之日的次年度起，五年內(nèi)暫不并入應納稅所得額，五年期滿的當年度，企業(yè)應將已實際取得的政策性搬遷收入或處置收入按照《通知》的規(guī)定計入當期應納稅所得額。五年期滿后，因同一搬遷行為再次取得的政策性搬遷收入或處置收入應一次性全額計入當期應納稅所得額。

3、從搬遷收入或處置收入中扣除的項目限于以下五項：購建與搬遷前相同或類似性質(zhì)用途或新的固定資產(chǎn)支出、購買土地使用權(quán)支出、其它固定資產(chǎn)改良支出、技術(shù)改造支出、安置職工支出。除此之外的其它支出，不得從中扣除。企業(yè)按照規(guī)定將因搬遷拆除的固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)報廢的損失，或安置職工的其他支出已在企業(yè)所得稅前扣除的，不得重復計入扣除。

4、搬遷企業(yè)應自取得第一筆政策性搬遷收入或處置收入的年度納稅申報時，將政府搬遷文件、公告，原占有土地已進行招、拍、掛的文件，政府確定的政策性搬遷補償收入總額以及實物補償方案、政策性搬遷收入或處置收入、重置或改良固定資產(chǎn)、購買土地使用權(quán)、技術(shù)改造、購置其它固定資產(chǎn)、安置職工計劃或立項報告等的收支預算，向其企業(yè)所得稅的主管稅務機關(guān)備案。

5、五年期滿的當年度，企業(yè)要將重置固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)、購置其它固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)改良、進行技術(shù)改造、安置職工的實際支出計劃、立項文件等資料，在企業(yè)所得稅年度納稅申報時向主管稅務機關(guān)申報。

二、解決農(nóng)村土地補償款分配糾紛問題的現(xiàn)狀

目前，農(nóng)村土地補償款分配糾紛在全國法院沒有高度統(tǒng)一的認識，在網(wǎng)上查到的案例和觀點也不盡相同，大部分案例的處理遵從的是土地征用補償款應補償給耕種土地的家庭，集體經(jīng)濟組織成員才具備獲得補償款的資格。

第一，家庭聯(lián)產(chǎn)承包的土地征用補償款不屬于收益范疇，它是對失去耕地人的損失補償及安置補償，不屬于繼承財產(chǎn)范圍。

第二，《中華人民共和國農(nóng)村土地承包法》第十五條規(guī)定：“家庭承包的承包方是本集體經(jīng)濟組織的農(nóng)戶”。因此，家庭土地承包方主體是農(nóng)戶，并非家庭的每個成員，每個家庭成員不具有獨立的家庭土地承包權(quán)。如果家庭某個成員死亡的，按照三十年的承包期不變，不存在承包經(jīng)營權(quán)的繼承權(quán)問題，其承包經(jīng)營的土地就應當由其他家庭成員繼續(xù)承包耕作。家庭成員死亡后，其民事主體資格已經(jīng)喪失，不能對承包的土地進行管理和使用，已經(jīng)不是土地承包經(jīng)營主體中農(nóng)戶的成員，所以其不能再對土地享有土地承包經(jīng)營權(quán)，土地征用補償款也就不能成為其個人的遺產(chǎn)。

第三，《中華人民共和國農(nóng)村土地承包法》第十六條規(guī)定：“承包方承包地被依法征用、占用的，有權(quán)依法獲得相應補償”。可見能獲得土地補償費的是承包方，承包方即農(nóng)戶。對已死亡或喪失家庭成員資格的人喪失了農(nóng)戶成員的身份，自然無法獲得補償，對于可能成為還未成為該農(nóng)戶成員的人也不能獲得，所以只有農(nóng)戶現(xiàn)有成員才能獲得。《最高人民法院關(guān)于審理涉及農(nóng)村土地承包糾紛案件適用法律問題的解釋》第二十四條規(guī)定：“征地補償安置方案確定時已經(jīng)具有本集體經(jīng)濟組織成員資格的人，請求支付相應份額的，應予支持。”因此，能夠獲得征地補償款的人是在征地補償方案確定時具有集體經(jīng)濟組織成員資格的人。

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