《債務(wù)重組準(zhǔn)則》規(guī)定,債務(wù)重組可以有這樣幾種方式:以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件,如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等、以上兩種或兩種以上方式的組合。三種方式下的會(huì)計(jì)處理規(guī)則如下:
1、以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的,企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額,借記本科目,按實(shí)際支付的價(jià)款,貸記“銀行存款”科目,按其差額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),分別按以下情況處理:
(1)企業(yè)以短期投資清償債務(wù)的,應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額,借記本科目,按短期投資已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,按短期投資的賬面余額,貸記“短期投資”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目,按短期投資的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額,借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目,按短期投資的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
(2)企業(yè)以其存貨清償債務(wù)的,應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額,借記本科目,按該項(xiàng)存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,按存貨的賬面余額,貸記“庫存商品”、“原材料”等科目,按應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,按應(yīng)支付的其他相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目,按存貨的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額,借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目,按存貨的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
(3)企業(yè)以其固定資產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按固定資產(chǎn)已提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目;發(fā)生的清理費(fèi)用,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí),按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額,借記本科目,按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目,按其差額,借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目,或貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
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