出租人對融資租賃的會計(jì)如何處理

(一)租賃債權(quán)的確認(rèn)

由于在融資租賃下，出租人將于租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人，將租賃資產(chǎn)的使用權(quán)長期轉(zhuǎn)讓了承租人，并以此獲取租金，因此，出租人的租賃資產(chǎn)在租賃開始日實(shí)際上就變成了收取租金的債權(quán)。出租人應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

其會計(jì)處理為：在租賃期開始日，出租人應(yīng)按最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，租賃資產(chǎn)公允價值與其賬面價值如有差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會計(jì)處理。

在分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入。

其會計(jì)處理為：出租人每期收到租金時，按收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。每期采用合理方法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。

(三)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

為了更加真實(shí)、客觀地反映出租人在融資租賃中的債權(quán)，出租人應(yīng)當(dāng)定期根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，對應(yīng)收融資租賃款合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。出租人應(yīng)對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由出租人根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。其會計(jì)處理為：

1.根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

2.對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。

3.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。

(四)未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計(jì)處理

出租人應(yīng)定期對未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)發(fā)生減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額(租賃投資凈額是指最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額)的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原先已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時，則不作任何調(diào)整。

在未擔(dān)保余值發(fā)生減少時，對前期已確認(rèn)的融資收入不作追溯調(diào)整，只對未擔(dān)保余值發(fā)生減少的當(dāng)期和以后各期，根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的融資收入。其會計(jì)處理為：

1.期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。同時，將上述減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

2.如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時，按原減值額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

(五)或有租金的會計(jì)處理

出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入。其會計(jì)處理為：借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“租賃收入”科目。

(六)租賃期屆滿時的會計(jì)處理

租賃期屆滿時，出租人應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行會計(jì)處理：

1.收回租賃資產(chǎn)，通常有可能出現(xiàn)以下四種情況：

(1)存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃歙”科目。

如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

(2)存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”等科目。

如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值則應(yīng)向承租人收取價值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

(3)存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。

(4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在。此時，出租人無需作會計(jì)處理，只需作相應(yīng)的備查登記。

2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

(1)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計(jì)處理。比如，可能繼續(xù)分配未實(shí)現(xiàn)融資收益等。

(2)如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計(jì)處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會計(jì)處理。

3.留購租賃資產(chǎn)

租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。出租人按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。如果還存在未擔(dān)保余值，還應(yīng)借記“營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。

(七)相關(guān)會計(jì)信息的披露

出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與融資租賃有關(guān)的下列事項(xiàng)：

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。

2.未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額。

3.分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。