企業(yè)申請破產后的破產清算內容涉及到非常多的方面，其中破產清算的稅收層面是很多人都弄不清楚的，不知道要如何去處理。而且企業(yè)申請破產的過程中很多人容易忽視這一點，后續(xù)可能處理起來就會非常麻煩，遇到問題也不好解決。那企業(yè)破產清算稅會有什么問題呢？

一、企業(yè)破產清算中的稅收問題

在《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)中提到，企業(yè)應進行清算所得稅處理主要包括以下兩種情況：按《公司法》、《企業(yè)破產法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

(一)企業(yè)破產清算中的所得稅處理

根據(jù)《企業(yè)破產法》的相關規(guī)定，破產清算是出現(xiàn)在企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆眨⑶屹Y產不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力。

根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕88號)第三十七條的規(guī)定：企業(yè)符合條件的股權(權益)性投資損失，應依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失，其中第二種情況就是有關被投資方破產公告、破產清償文件。這就是說，在企業(yè)出現(xiàn)破產清算的情況下，企業(yè)的投資者無需等到破產企業(yè)進行完企業(yè)層面的所得稅清算業(yè)務后再進行投資者層面的所得稅清算。

因此，在企業(yè)破產清算中，投資者層面的所得稅處理非常簡單。企業(yè)投資者只需要根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕88號的規(guī)定，向稅務集團提供被投資產的破產公告即可向稅務機關進行該項投資資產損失的報批手續(xù)，確認資產損失在當年企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除。對于個人投資者，該項投資無所得，也就不涉及任何所得稅處理。

(二)破產企業(yè)欠稅債權申報和清償

1、稅收債權的申報。我們前面已經分析過，在新《企業(yè)破產法》下，破產企業(yè)欠稅而形成的稅收債權，稅務機關也需要在破產債權申報期內向法院進行申報。

2、稅收債權的清償順序。根據(jù)《稅收征收管理法》 第四十五條稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行。 納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。同時，根據(jù) 《企業(yè)破產法》第一百一十三條規(guī)定：破產財產在優(yōu)先清償破產費用和共益?zhèn)鶆蘸螅勒障铝许樞蚯鍍敚?

（1）破產人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金；

（2）破產人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款；

（3）普通破產債權。破產財產不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。因此，國家稅款在企業(yè)破產中是作為第二清償順序優(yōu)先受償?shù)摹?

3、滯納金和罰款的申報和清償問題。根據(jù)最高人民法院《關于審理企業(yè)破產案件若干問題的規(guī)定》第六十一條的規(guī)定：行政、司法機關對破產企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關費用和人民法院受理破產案件后債務人未支付應付款項的滯納金不屬于破產債權。同時，根據(jù)《國家稅務總局關于稅收優(yōu)先權包括滯納金問題的批復》(國稅函〔2008〕1084號)的規(guī)定：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神，《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權執(zhí)行時包括稅款及其滯納金。因此，作為破產債權申報的滯納金只應計算到法院受理破產案件前，破產案件受理后則不宜再計算稅收滯納金。法院受理破產案件前，破產企業(yè)欠稅以及由此產生的滯納金應一并作為破產債權申報，且滯納金和稅款一樣享受稅收優(yōu)先權。而稅務機關對于破產企業(yè)作出的罰款在我國破產法中是作為除斥債權，而排除在破產債權之外的。

4、破產對稅收保全措施的限制。根據(jù)《企業(yè)破產法》第十九條規(guī)定：人民法院受理破產申請后，有關債務人財產的保全措施應當解除，執(zhí)行程序應當中止。因此，一旦進入破產程序，稅務機關對于尚未解除稅收保全及強制執(zhí)行措施的稅收債權而言優(yōu)先性將喪失。

(三)破產企業(yè)財產變賣環(huán)節(jié)的稅收債權的申報與清償

在破產清算環(huán)節(jié)，管理人應當及時擬訂破產財產變價方案，通過變賣破產企業(yè)的財產來清償破產企業(yè)所欠債權人的債務。但在破產企業(yè)的財產在變賣環(huán)節(jié)會涉及一系列的稅收問題。比如，涉及存貨、不動產在變賣環(huán)節(jié)會涉及到增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設稅。資產有增值的還涉及到企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)破產法》第四十一條第二款的規(guī)定：管理、變價和分配債務人財產的費用屬于破產費用，而破產費用是不需要進行債權申報的，且根據(jù)第四十三條的規(guī)定：債務人財產不足以清償所有破產費用和共益?zhèn)鶆盏模刃星鍍斊飘a費用。因此，破產費用在破產財產清償順序中屬于第一位的。

(四)破產企業(yè)共益?zhèn)鶆盏纳陥蠛颓鍍攩栴}

在企業(yè)申報破產后，企業(yè)可能還有尚未履行完的產品銷售合同或房屋租賃合同等其他經濟合同。根據(jù)《企業(yè)破產法》第十八條規(guī)定：人民法院受理破產申請后，管理人對破產申請受理前成立而債務人和對方當事人均未履行完畢的合同有權決定解除或者繼續(xù)履行，并通知對方當事人。假設，管理人認為繼續(xù)履行合同對破產企業(yè)有利，而選擇繼續(xù)履行的，則繼續(xù)履行合同則會產生相應的流轉稅和企業(yè)所得稅問題。比如房屋租賃合同的繼續(xù)履行就會涉及到營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅、房產稅和企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)破產法》第四十二條的規(guī)定，因管理人或者債務人請求對方當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產生的債務為共益?zhèn)鶆铡８鶕?jù)《企業(yè)破產法》第四十三條的規(guī)定：破產費用和共益?zhèn)鶆沼蓚鶆杖素敭a隨時清償。債務人財產不足以清償所有破產費用和共益?zhèn)鶆盏模刃星鍍斊飘a費用。債務人財產不足以清償所有破產費用或者共益?zhèn)鶆盏模凑毡壤鍍敗?

企業(yè)申請破產的過程中有許多問題都是需要我們去解決的，雖說企業(yè)申請破產后可以避免許多的債務問題，但是程序是非常嚴謹?shù)模粫嬖跒榱颂颖軅鶆諉栴}而申請破產，如果存在非法問題的話申請是無法通過的。所以。

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