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代位權是指債權人提出的因為債務人怠于行使其到期債權而損害到債權人的利益而行使的一種權利。在稅收中，如果納稅人因為消極行使債權從而損害了國家稅收，稅務機關也可以行使稅收代位權，但它應滿足一定的條件，那稅收代位權針對的是納稅人消極行使債權這個條件要怎么解釋呢?律霸小編和您一起了解一下。

一、稅收代位權針對的是納稅人消極行使債權的說明

納稅人怠于行使到期債權。何謂怠于行使?一種觀點認為，怠于行使是指應當行使而且能夠行使權利卻不予行使，其表現(xiàn)主要是根本不行使權利或遲誕行使權利。根據(jù)相關法律以及最高人民法院的司法解釋，怠于行使是指納稅人能夠通過訴訟或仲裁的方式向次債務人主張權利，但一直未主張權利。這種規(guī)定雖然為代位權的行使劃定了一個較為寬松的客觀標準，但卻未對納稅人“怠于”行使到期債權的各種情況予以充分考慮，致使債權相對性動輒得以突破而使納稅人的利益受損。在放寬代位權行使要件的同時，亦應為稅務機關行使代位權設置一定的程序性義務，如債務機關應對債務人進行履行債務的催告等。應當指出的是，嚴格意義上的怠于行使，還必須要求納稅人及時行使權利，納稅人在債權到期后不及時采取訴訟或仲裁的方式向債務人主張到期債權，也當然構成怠于行使權利。所以，權利行使的及時性也是判斷是否構成怠于行使的重要條件。

二、稅收代位權行使的條件

(一)稅務機關與納稅人之間存在著合法的稅收債權債務關系。

即只有擁有合法稅收債權的稅務機關，才是行使稅收代位權的合格主體。債權不合法，法律自然不予以保護。合法既包括實體上的合法，又包括程序上的合法。新《稅收征管法》第28條規(guī)定：稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。因此，稅務機關只有在依法征稅的前提下，才具有稅收債權的合法性，這也就成為了稅務機關享有稅收代位權的前提條件之一。

(二)納稅人必須有欠繳國家稅款的事實。

如果稅務機關與納稅人之間不存在欠繳稅款的事實，就不可能產(chǎn)生稅務機關代位行使納稅人的債權的權利。只有欠繳稅款才有行使稅收代位權的必要。欠繳稅款是指納稅人在稅法規(guī)定的或稅務機關核定的繳納期限屆滿后，仍然沒有履行納稅義務，即已過納稅期限而存在不繳或欠繳國家稅款的事實。在這一點上，稅收代位權與撤消權在行使條件上，有著明顯區(qū)別。撤銷權的行使必須是債務人放棄對第三人的債權，實施無償或低價處分財產(chǎn)的行為而損害到債權人的債權，其目的在于保全將來的債務履行。因而，稅務機關行使撤消權并不要求納稅人必須有欠繳國家稅款的事實。但是代位權的行使則強調納稅人已過納稅期限仍不繳或少繳應納稅款這一必備條件。

(三)納稅人怠于行使其到期債權。

首先，要求納稅人和其債務人之間存在著合法的債權，這是稅務機關行使代位權的標的。無此合法的債權，代位權不能發(fā)生。其次，納稅人與其債務人之間的債權必須已到期。代位權針對的是債務人消極損害債權人的行為，此種行為只是使債務人應增加的財產(chǎn)未增加，在債權人對債務人債務未到期的情況下，債權人很難確定債務人是否具有足夠的責任財產(chǎn)清償債務。因此，稅收代位權的行使必須以債權到期，債務人陷于遲延履行為必要條件。最后，還要求納稅人對到期債權怠于行使。關于怠于行使的含《解釋> 第l3條作了如下界定：怠于行使是指債務人能夠通過訴訟或仲裁的方式向其債務人主張權利，但一直未向其主張權利。這種規(guī)定使得對怠于行使的判斷標準具有明確性和客觀性，既有利于增強稅務機關行使代位權的可能性，也有利于促使納稅人積極履行納稅義務。當納稅人不以訴訟方式或仲裁的方式向其債務人主張其享有的到期債權時，并符合其他條件下，稅務機關就可以行使稅收代位權。

(四)納稅人怠于行使債權的行為已經(jīng)對國家稅收造成了損害。

這一問題的核心在于如何判斷是否對國家稅收造成損害。在法國民法上，對債權造成損害以債務人陷于無資力為標準。在日本民法、我國臺灣地區(qū)民法上，則不以債務人陷于無資力為必要。判例及學說認為，在不特定及金錢債權，應以債權人是否陷于無資力為標準;而在特定債權及其他與債務人資力無關的債務中，則以有必要保全債權為條件。稅收債權系金錢債權，應以陷于無資力為標準。《解釋》第l3條將損害作出了如下明確的規(guī)定：債務人怠于行使其到期債權，對債權人造成損害的，是指債務人不履行其對債權人的到期債權，又不以訴訟方式或者仲裁的方式向其債務人主張其享有的具有金錢給付內容的到期債權，致使債權人的到期債權未能實現(xiàn)。關于這一條件的認定應以在“陷于無資力”標準的基礎上采取《解釋>規(guī)定的標準。

(五)稅務機關代位行使的債權不是專屬于納稅人自身的債權。

根據(jù)《解釋》第l2條規(guī)定，專屬于債權人的權利包括：

(1)因人身權利被侵害而發(fā)生的損害賠償請求權;

(2)基于身份關系而發(fā)生的財產(chǎn)請求權，如基于繼承關系，撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系而發(fā)生的給付請求權;

(3)禁止讓與的權利，如養(yǎng)老金請求權;

(4) 禁止扣押的權利，如維持生存所需要的勞動收入請求權。

據(jù)此，稅務機關對于上述專屬于納稅人自身的權利不得代位行使。

稅收代位權針對的是納稅人消極行使債權表明了稅務機關行使稅收代位權的其中一個條件是納稅人有到期債權卻不去行使，或消極行使。除此之外，行使稅收代位權還應建立在這種行為對國家稅收造成了損害的基礎上。而稅務機關行使代位權的債權只能是專屬于納稅人自身的債權，像養(yǎng)老金等請求權，不在代位權行使之列。

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