(1)債務(wù)重組收入確認(rèn)

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

這里所說(shuō)的債務(wù)重組應(yīng)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))第一條第(二)款的規(guī)定執(zhí)行，即債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。

(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)和計(jì)算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通常認(rèn)為，按照《公司法》的規(guī)定，上述規(guī)定中所稱(chēng)的股權(quán)變更手續(xù)，是指企業(yè)在工商等公司登記機(jī)關(guān)辦理完成的股權(quán)變更手續(xù);按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條的規(guī)定，上述規(guī)定中所稱(chēng)“取得該股權(quán)所發(fā)生的成本”確定方法為：通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本;通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

上述規(guī)定所稱(chēng)“不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額”，是指不得再扣除投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)新增的權(quán)屬于投資企業(yè)的留存收益。

(3)股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通常認(rèn)為，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。被投資企業(yè)以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的應(yīng)作為投資企業(yè)的紅利所得，并增加其投資成本。

(4)免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通常認(rèn)為，免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用的稅務(wù)處理與不征稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用處理不同，對(duì)于不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。

(5)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通常認(rèn)為，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類(lèi)企業(yè)，當(dāng)期從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入均可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。企業(yè)當(dāng)期取得的股權(quán)投資性收入可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)，但不能作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。

此外，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，部分省份已經(jīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2010年第19號(hào)公告)對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了統(tǒng)一，即除另有規(guī)定外，一律一次性計(jì)入當(dāng)年所得。

這里還要提醒企業(yè)，**納稅時(shí)提供的各種報(bào)表及附報(bào)資料都是法律文書(shū)，具有法律效力。如果企業(yè)申報(bào)內(nèi)容與事后稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查中的數(shù)據(jù)不相符，從而造成被處罰和補(bǔ)稅的，企業(yè)要為此承擔(dān)全部責(zé)任。逾期申報(bào)須交滯納金，錢(qián)雖然不多，但將由此形成納稅污點(diǎn)。

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