最高人民法院關(guān)于適用

《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》

的若干問(wèn)題的解釋

為正確執(zhí)行《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《決定》），依法懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他發(fā)票犯罪，現(xiàn)就適用《決定》的若干具體問(wèn)題解釋如下：

一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：

（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

（2）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：

（1）因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上的；

（2）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：

（1）因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的；

（2）虛開(kāi)的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；

（3）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬(wàn)元以上的，屬于“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大”；造成國(guó)家稅款損失50萬(wàn)元以上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的，屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大、給國(guó)家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。

虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應(yīng)當(dāng)對(duì)虛開(kāi)的稅款數(shù)額和實(shí)際騙取的國(guó)家稅款數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任。

利用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的規(guī)定定罪處罰；以其他手段騙取國(guó)家稅款的，仍應(yīng)依照《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定定罪處罰。

二、根據(jù)《決定》第二條規(guī)定，偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，構(gòu)成偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票25份以上或者票面額（百元版以每份100元，千元版以每份1000元，萬(wàn)元版以每份1萬(wàn)元計(jì)算，以此類(lèi)推。下同）累計(jì)10萬(wàn)元以上的應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)50萬(wàn)元以上的，屬于“數(shù)量較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：

（1）違法所得數(shù)額在1萬(wàn)元以上的；

（2）偽造并出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票60份以上或者票面額累計(jì)30萬(wàn)元以上的；

（3）造成嚴(yán)重后果或者具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票500份以上或者票面額累計(jì)250萬(wàn)元以上的，屬于“數(shù)量巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：

（1）違法所得數(shù)額在5萬(wàn)元以上的；

（2）偽造并出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票300份以上或者票面額累計(jì)200萬(wàn)元以上的；

（3）偽造或者出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票接近“數(shù)量巨大”并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；

（4）造成特別嚴(yán)重后果或者具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

偽造并出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票1000份以上或者票面額累計(jì)1000萬(wàn)元以上的，屬于“偽造并出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量特別巨大”；具有下列情形之一的，屬于“情節(jié)特別嚴(yán)重”：

（1）違法所得數(shù)額在5萬(wàn)元以上的；

（2）因偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取100萬(wàn)元以上的；

（3）給國(guó)家稅款造成實(shí)際損失50萬(wàn)元以上的；

（4）具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。對(duì)于偽造并出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量達(dá)到特別巨大，又具有特別嚴(yán)重情節(jié)，嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第二條第二款的規(guī)定處罰。

偽造并出售同一宗增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，數(shù)量或者票面額不重復(fù)計(jì)算。

變?cè)煸鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票的，按照偽造增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為處理。

三、根據(jù)《決定》第三條規(guī)定，非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，構(gòu)成非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件的定罪量刑數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)按照本解釋第二條第二、三、四款的規(guī)定執(zhí)行。

四、根據(jù)《決定》第四條規(guī)定，非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，構(gòu)成非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。

非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)10萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

非法購(gòu)買(mǎi)真、偽兩種增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，數(shù)量累計(jì)計(jì)算，不實(shí)行數(shù)罪并罰。

五、根據(jù)《決定》第五條規(guī)定，虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，構(gòu)成虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票罪，依照《決定》第一條的規(guī)定處罰。

“用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”是指可以用于申請(qǐng)出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等。

六、根據(jù)《決定》第六條規(guī)定，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，構(gòu)成非法制造專(zhuān)用發(fā)票罪或出售非法制造的專(zhuān)用發(fā)票罪。

偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰；偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票200份以上的，屬于“數(shù)量巨大”；偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票1000份以上的，屬于“數(shù)量特別巨大”。

以上就是小編總結(jié)的一篇最高法關(guān)于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪司法解釋，其中對(duì)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的立案標(biāo)準(zhǔn)和涉案情節(jié)認(rèn)定做了詳細(xì)規(guī)定和劃分。在虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪活動(dòng)中，是不存在未遂的，即便是企業(yè)虛開(kāi)了增值稅發(fā)票而沒(méi)有抵扣，也屬于犯罪情節(jié)，應(yīng)該被追究法律責(zé)任。