根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2005年發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人一次性年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)征辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)），年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為：全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得的一次性獎(jiǎng)金× 適用稅率-快速扣除

適用稅率為年終獎(jiǎng)對(duì)應(yīng)的“工資”稅率除以12和快速扣除。由于工資薪金所得實(shí)行累進(jìn)稅率，七個(gè)檔次的稅率分別為3%、10%、20%、25%、30%、35%和45%。因此，對(duì)于數(shù)額較大的年終獎(jiǎng)，按照規(guī)定，最高稅率應(yīng)高達(dá)45%，稅負(fù)成本巨大，企業(yè)的激勵(lì)效果減半

事實(shí)上，在發(fā)放年終獎(jiǎng)的過(guò)程中，積極的稅收籌劃不僅可以減輕員工的稅負(fù)，同時(shí)也充分實(shí)現(xiàn)年終獎(jiǎng)的激勵(lì)效果。企業(yè)要充分重視，與員工溝通，與員工一起實(shí)施

據(jù)測(cè)算，年終獎(jiǎng)發(fā)放存在“盲區(qū)”。臨近“臨界點(diǎn)”，年終獎(jiǎng)數(shù)額的微小變化可能帶來(lái)數(shù)萬(wàn)元的稅負(fù)。在2015年年終獎(jiǎng)發(fā)放過(guò)程中，年終獎(jiǎng)發(fā)放存在一個(gè)“盲區(qū)”，應(yīng)避免以下六個(gè)盲區(qū)：年終獎(jiǎng)在18001元至19283.33元之間時(shí)，應(yīng)比18000元多繳稅1154.1元；54001-60187.50元，比54000元多繳4950.2元；108001-114600元，比108000元多繳4950.5元；42萬(wàn)元至44.75萬(wàn)元，比42萬(wàn)元多納稅19250.3元；660001-706538.46元，比66萬(wàn)元多納稅30250.35元；在960001元到112萬(wàn)元之間，比96萬(wàn)元多繳稅88000.45元

可以發(fā)現(xiàn)，年終獎(jiǎng)只少1元，繳稅的比例很大，特別是年終獎(jiǎng)為960001元時(shí)，比96萬(wàn)元多繳稅近9萬(wàn)元。因此，如果公司發(fā)放的年終獎(jiǎng)屬于上述盲區(qū)，公司可以將年終獎(jiǎng)納入工資或以實(shí)物等其他福利形式發(fā)放給員工，如何設(shè)置“雙薪”和“年終獎(jiǎng)”

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2009]121號(hào)文的規(guī)定，按月薪計(jì)征“雙薪”所得稅的做法已經(jīng)停止。目前，如果“雙薪制”的工資收入仍包含在企業(yè)的薪酬結(jié)構(gòu)中，且“雙薪制”的工資與年度一次性獎(jiǎng)金同月發(fā)放，“雙薪制”的工資可以與年度一次性獎(jiǎng)金相結(jié)合，個(gè)人所得稅可按國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件計(jì)算。“雙薪制”工資與全年一次性獎(jiǎng)金不在同一月份發(fā)放的，應(yīng)當(dāng)將“雙薪制”工資與所在月份工資收入合并計(jì)算個(gè)人所得稅；年終一次性獎(jiǎng)金政策將不再執(zhí)行，因?yàn)樵谝粋€(gè)納稅年度，“年終一次性獎(jiǎng)金”的計(jì)稅方法只允許每個(gè)納稅人使用一次。因此，對(duì)于年底“雙薪制”和“年終獎(jiǎng)制”同時(shí)實(shí)行的公司，需要考慮以下兩個(gè)問(wèn)題：一是是否保留“雙薪制”

二是保留的話，兩者的最佳比例是多少以及如何分配取決于第13個(gè)月的工資和年終獎(jiǎng)的數(shù)額，具體取決于兩種情況下第13個(gè)月工資的最終適用稅率。第十三個(gè)月工資與當(dāng)月工資合并后適用的最終稅率低于當(dāng)月工資合并后適用的最終稅率的，應(yīng)當(dāng)按月單獨(dú)繳納，使雙倍工資承擔(dān)的稅負(fù)減少，反之亦然，我們要考慮“盲區(qū)”問(wèn)題，綜合平衡稅收籌劃的可行性，我國(guó)現(xiàn)行的分稅制明確了中央和地方財(cái)權(quán)和個(gè)人所得稅由中央和地方按6:4分配，以吸引更多的人投資方面，許多地區(qū)都對(duì)地方留用部分實(shí)行了多種財(cái)政返還政策。由于中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異巨大，西部地區(qū)特別是少數(shù)民族自治區(qū)付出了前所未有的努力。因此，以早期投資項(xiàng)目或成熟投資項(xiàng)目（VC/PE）為代表的投資公司在發(fā)放大額年終獎(jiǎng)的過(guò)程中，可以考慮在西部地區(qū)搭建投資平臺(tái)。在享受區(qū)域稅收優(yōu)惠的同時(shí)，積極爭(zhēng)取個(gè)人所得稅的財(cái)政返還，降低實(shí)際稅收成本

但根據(jù)最新出臺(tái)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收及其他優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕62號(hào)）等文件，明確國(guó)務(wù)院正在清理三類地方稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政返還政策：第一類是一些違反上位法的稅收優(yōu)惠政策；第二類是違反上位法的稅收優(yōu)惠政策；第二類未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的；第三類是超過(guò)稅收優(yōu)惠時(shí)間仍執(zhí)行的，因此，企業(yè)需要對(duì)稅收政策的具體選擇進(jìn)行審核，并與當(dāng)?shù)卣畷?shū)面明確，為防止政策變更風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)收益無(wú)法實(shí)現(xiàn)，對(duì)VC、PE等投資公司的核心員工，將年終獎(jiǎng)支付改為股權(quán)支付的可行性，由于其年終獎(jiǎng)與投資收益掛鉤，數(shù)額往往很大，按照個(gè)人所得稅制度，普遍實(shí)行45%的高稅率。在這種情況下，員工和支付單位可以改變思路，改變年終獎(jiǎng)的支付形式，將現(xiàn)金支付改為股權(quán)支付。但根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行稅收政策，職工行使權(quán)利時(shí)，以從企業(yè)取得的股票實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與購(gòu)買(mǎi)日收盤(pán)價(jià)的差額作為工資薪金稅，因此稅收籌劃空間當(dāng)然是有限的，作為員工年薪福利的組成部分，企業(yè)還可以在年初對(duì)整個(gè)薪酬結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃，提前規(guī)劃月薪和年終獎(jiǎng)的比例，找到稅負(fù)最低的支付比例。中國(guó)稅務(wù)律師認(rèn)為，稅收籌劃往往存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)但收益巨大的籌劃項(xiàng)目是罕見(jiàn)的。企業(yè)不僅要考慮激勵(lì)效果和員工利益，還要考慮國(guó)家稅法的剛性要求，其中最佳的需求平衡點(diǎn)可能是一個(gè)成功的個(gè)人所得稅籌劃方案