一、債務重組會計處理的一般原則

企業(yè)進行債務重組，在債務重組日進行會計處理時，應遵循一定的原則。

(1)重組損失和收益均直接計入當期損益。

(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，作為債務重組損益計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，作為資產(chǎn)處理損益計入當期損益。

(3)將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。

(4)修改其他債務條件的，修改后的債務條款如涉及或有應付金額的，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號-或有事項》中有關(guān)預計負債確認條件的，債務人應當確認預計負債，合并計入重組后債務的入賬價值。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權(quán)人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

二、債務重組的所得稅問題

由于債務重組損益要計入當期損益，必然會引起債權(quán)人和債務人應稅收益發(fā)生變化。因此，債權(quán)人通常讓利而產(chǎn)生損失計入當期損益后，會使不實施債務重整而少納所得稅，債務入在債務重組后盈利年度要多納所得稅。

由債權(quán)人和債務人之間協(xié)議進行債務重整的，由此而產(chǎn)生的損益可以計入會計收益，但稅務部門核定應納稅收益時，不能將債務重整損失作為應納稅收益的扣除項目，而債務重整利得(收益)則必須計人應稅收益。以上的處理，主要強調(diào)國家是否允許承擔由債務重整而產(chǎn)生的所得稅減少，強調(diào)債務重整經(jīng)法院批準認定，從而避免債權(quán)人和債務人利用債務重整避稅。

三、債務重組損益在報表中的披露

我國債務重組會計準則對債務重組信息披露進行了規(guī)范，需要債權(quán)人和債務人在財務報表中披露債務重組損失總額或債務重組收益總額。但準則并未對債務重組損益在現(xiàn)金流量表中如何披露作出規(guī)定。由于債務重組不是企業(yè)的經(jīng)營活動，我國會計準則將債務人發(fā)生的債務重組收益列作營業(yè)外收入，而將債權(quán)人發(fā)生的債務重組損失列作營業(yè)外支出，這樣都記入當期損益。

但債務重組損益并不會給企業(yè)帶來現(xiàn)金的流入流出，因而對當期經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。在編制現(xiàn)金流量表時，如果不把債務重組收益和債務重組損失作為凈利潤的調(diào)整項目將會導致主表和附表所反映的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”不一致。建議在現(xiàn)金流量表的補充資料中增加一項“債務重組損益”，作為凈利潤的調(diào)整項目，專門反映債務重組產(chǎn)生的損益。