以知識產權出資后,企業減少注冊資本,如何進行賬務處理

問：某公司以100萬元現金及100萬元知識產權出資，現金出資50萬元，知識產權評估價100萬元，并將產權轉給公司。一年后公司申請減資100萬元，即未到位的現金50萬元，及知識產權同比例減資50萬元，會計上將知識產權減資部分放入資本公積。

請問這50萬元資本公積將來是否可以用于增資?或者50萬元資本公積需要轉為收入繳稅?

答：《公司法》第三條規定，公司是企業法人，有獨立的法人財產，享有法人財產權。公司以其全部財產對公司的債務承擔責任。

有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任;股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。

第一百七十八條規定，公司需要減少注冊資本時，必須編制資產負債表及財產清單。

公司應當自作出減少注冊資本決議之日起十日內通知債權人，并于三十日內在報紙上公告。債權人自接到通知書之日起三十日內，未接到通知書的自公告之日起四十五日內，有權要求公司清償債務或者提供相應的擔保。

公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。

《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》(財會〔2006〕4號)第十三條第(三)款規定，減少注冊資本及實收資本時，審驗范圍包括與減資相關的減資者、減資幣種、減資金額、減資時間、減資方式、債務清償或債務擔保情況、相關會計處理，以及減資后的出資者、出資金額和出資比例等。

根據上述規定，該公司減少注冊資金100萬元，其中未到位現金50萬元，以知識產權減資50萬元，該減資對價歸屬于出資方(股東)，而不屬于該公司。扣除未到位現金的減資額，屬于該公司對出資方的負債(50萬元)，貴公司直接將減資計入資本公積不符合規定。

問：《財政部關于印發企業會計準則解釋第5號的通知》(財會〔2012〕19號)第六條，企業接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈的，應如何進行會計處理?

答：企業接受代為償債、債務豁免或捐贈，按照企業會計準則規定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益;但是，企業接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈，經濟實質表明屬于非控股股東對企業的資本性投入，應當將相關利得計入所有者權益(資本公積)。

《財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》(財會函〔2008〕60號)規定，企業接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入所有者權益(資本公積)。

因此，如果出資方將應收回的減資額(50萬元)無償捐贈給公司，該對價應作為公司的營業外收入，計入當期損益，但是如果出資方不論是控股股東還是非控股股東，經濟實質表明屬于股東對企業的資本性投入，應當將相關利得計入所有者權益(資本公積)。

《企業所得稅法實施條例》第二十一條規定，企業所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

因此，出資方將應收回的減資額無償捐贈給該公司的，不論該公司如何做會計處理，該捐贈屬于該公司的接受捐贈收入，應計入企業收入總額，計繳企業所得稅。

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