非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的構(gòu)成要件是什么
(一)客體要件:本罪侵犯的客體是國(guó)家對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理制度。由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票具有直接抵扣稅款的憑據(jù)作用,犯罪分子出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票可牟取暴利,所以非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪案件就十分突出。這種犯罪嚴(yán)重侵犯了國(guó)家對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理制度,干擾了國(guó)家的稅制改革,破壞了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序。
(二)客觀要件:本罪的客觀方面表現(xiàn)為違反有關(guān)發(fā)票管理法規(guī),非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。我國(guó)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行嚴(yán)格的管理制度。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和國(guó)家稅務(wù)總局制定的《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的規(guī)定,禁止倒買(mǎi)倒賣(mài)發(fā)票。凡經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)認(rèn)定為一般納稅人者,可持批準(zhǔn)的證件,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票并規(guī)定從1994年1月1日起,一般納稅人銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。使用專(zhuān)用發(fā)票必須按月在《增值稅納稅申報(bào)表》附列資料欄目中如實(shí)填列購(gòu)、用(包括作廢)、存等情況。從上述規(guī)定可以看出,增值稅專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)售單位只能是主管稅務(wù)機(jī)關(guān),任何單位和個(gè)人都無(wú)權(quán)出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票,非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為就是犯罪行為。司法實(shí)踐中,非法出售主要包括以下幾種情況:
第一,出售主體不合法,即除稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)工作人員之外的任何單位和個(gè)人有出售行為的,如一般納稅人出售、一般納悅?cè)私o他人出售、盜竊增值稅專(zhuān)用發(fā)后出售等等就都屬非法。
第二,主體合法,即為有權(quán)出售的稅務(wù)工作人員,如果明知購(gòu)買(mǎi)人不符合購(gòu)買(mǎi)條件而予以出售的,亦屬于非法出售。這里要以明知為條件,如因工作馬虎,嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任而過(guò)失不知購(gòu)買(mǎi)人不符合條件或者未經(jīng)依法批準(zhǔn)以及不按批準(zhǔn)的數(shù)量向可以購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人出售雖屬違法行為,但不構(gòu)成本罪,構(gòu)成犯罪的,要以玩忽職守罪或者徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪論處。
根掘最高人民法院《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》的規(guī)定,出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票35份以上或者票面額(百元版以每份100元、千元版以每份1000元,萬(wàn)元版以每份1萬(wàn)元計(jì)算,以此類(lèi)推。下同)累計(jì)10萬(wàn)元以上的應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰,在沒(méi)有新的司法解釋前,本罪即以此為量刑起點(diǎn)。非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪,是指違反國(guó)家有關(guān)發(fā)票管理法規(guī),故意非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。根據(jù)犯罪構(gòu)成的一般原理,認(rèn)定一個(gè)行為是否構(gòu)成犯罪,首先得看這一行為是否具備犯罪的四個(gè)構(gòu)成要件即主體要件、客體要件、客觀要件和主觀要件,否則就不能認(rèn)定其為犯罪行
(三)主體要件:本罪的主體為一般主體。凡達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成,依本節(jié)第211條的規(guī)定,單位也可構(gòu)成本罪,單位構(gòu)成本罪的,實(shí)行兩罰制。
(四)主觀要件:本罪的主觀方面是直接故意。只要行為人故意實(shí)施了非法出售的行為,則不論出于何種動(dòng)機(jī)和目的,也不論其是否達(dá)到營(yíng)利目的,均構(gòu)成本罪。過(guò)失不構(gòu)成本罪。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在發(fā)售發(fā)票中玩忽職守,致使國(guó)家利益遭受重大損失的,依本法有關(guān)規(guī)定定罪處罰。
對(duì)非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的認(rèn)定
應(yīng)注意區(qū)分本罪與出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的界限。二者的主要區(qū)別在于:
1、犯罪對(duì)象不同,前者的犯罪對(duì)象是由國(guó)家統(tǒng)一印制的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;后者的犯罪對(duì)象則是偽造的國(guó)家增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2、主觀方面不同。前者明知是國(guó)家的增值稅專(zhuān)用發(fā)票而故意非法出售;而后者明知是偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票而故意出售。
3、法定最高刑不同。前者最高刑為無(wú)期徒刑;但偽造并出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,數(shù)量特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、嚴(yán)重破壞經(jīng)濟(jì)秩序的,處無(wú)期徒刑或者死刑。
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代基輝律師,云南滇晉律師事務(wù)所醫(yī)療大健康事務(wù)部專(zhuān)職律師,云南滇晉律師事務(wù)所人身?yè)p害法律服務(wù)中心主要成員,畢業(yè)于昆明醫(yī)科大學(xué)法學(xué)法學(xué)專(zhuān)業(yè),授予法學(xué)學(xué)士學(xué)位,具有法學(xué)與醫(yī)學(xué)雙學(xué)科背景。 2018年通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一法律職業(yè)資格證考試(A證)
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