案例：

蔡某于2011年9月至2012年4月初，在暫住地內，以低價購進高價賣出的方式非法出售各種專業發票，獲利30余萬元。2012年4月7日，當地警方接舉報后在蔡某住處查獲各類發票495份，經鑒定均為真發票。經北京市大興區檢察院提起公訴，蔡某因犯非法出售發票罪，被判處有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金人民幣3萬余元。

蔡某供述稱，他一般先用電腦在互聯網上搜索賣發票的信息，跟對方留下的手機號碼聯系，談好價格后，對方按照他提供的地址以快遞方式將發票寄給他。等發票到了，他再把貨款以現金方式快遞給對方。買到發票后他再上互聯網的招聘網站查找公司地址，然后給目標公司寫信，問對方要不要發票，信里留了他的電話號碼，如果對方要就給他打電話。蔡某根據對方需要加價100至200元快遞給對方，對方收到發票后再把錢寄給他。

蔡某倒賣的都是服務業普通專用發票。發票面值有一萬元的，還有十萬元的，都是限額發票。發票上的章有些是賣發票人蓋好的，有些是蔡某自己蓋的，這些公章都是假公章，但發票在地稅局網站上查詢都是真發票。菜某說買發票的人一般買一兩張，最多三四張。一萬元限額的發票他加價一百至二百元，十萬元限額的發票加價一千至二千元。他不認識買發票的人，但知道他們一般是報銷用。

發票類犯罪類型多樣

法律上關于發票類犯罪的罪名頗為復雜，這些罪名在實踐中多以以下幾種形式存在：

1.假票假開。這里的假發票泛指未經稅務機關批準，自行印制、出售或者承印的發票。制售假發票者向買方提供各種假發票，購買者大致分為三類：一是商家為了逃稅自制或購買假造的發票，使消費者和國家的利益受到損失。二是并無業務往來，買方使用假發票，編造開支內容，如以購買辦公用品的名義開具虛假發票，以圖通過報銷套取現金，謀取個人利益。三是業務開支為真，但因特殊原因無法取得真實發票，為避免自己利益受到損失，購買假發票用于報銷。

2.真票假開。這種情況也大致分為三類：一是不法分子利用虛假身份成立“開票公司”，從稅務機關騙購正規發票后非法出售，收取一定比例的“開票費”。二是一些不以發票計稅的企業或個體經營戶替買方代開發票收取費用，開具發票時不注明戶名、時間、內容和金額等，方便買方把不能報銷的支出轉換為經營性或公務性支出，從而虛增經營成本或冒領公款。三是某些掛靠行政、事業單位的企業，通過其掛靠的單位，獲取從財政部門取得的合法收據來收取款項，從而偷逃稅款。

3.修改真票，以達到套現、私款公報的目的。這種現象多出現在發票報銷環節。當報銷發票的內容與實際經濟業務不符、要素不全或為過期發票等不符合財務規定時，行為人采取挖補涂改等手段“完善”發票內容，以求蒙混過關，套取現金。

發票類犯罪為何屢禁不止

(一)犯罪成本低廉、收益畸高是直接誘因

如前所述，發票類犯罪根據對象不同可以分為針對真發票的犯罪和假發票的犯罪。涉及真發票的犯罪往往是虛開和倒買倒賣，真發票都是從稅務機關取得的，基本屬于零成本。針對假發票的犯罪一般以制造和販賣為主，制造假發票所需的設備很容易采購，一般家庭式作坊的印刷工藝也能輕易達到印制假發票的要求，所以發票類犯罪的犯罪成本很低廉。

與低廉的成本形成鮮明對比的是發票類犯罪的高額利潤。以非法代開發票為例，代開發票者一般會根據買方開具的金額收取一定比例的手續費，其利潤往往無法估量，如某起案件中單張開票金額即高達千萬，賣一張這樣的發票就可獲利10余萬元。不僅如此，販賣發票的種類由原來的定額發票和商品銷售發票發展到包括運輸、旅店、餐飲、建筑、商業零售等多個領域，開票范圍越來越廣，金額越來越大，非法發票市場的規模巨大且仍在不斷膨脹。

(二)買方市場龐大、私利驅使是根源所在

需求決定市場，數量龐大的買方市場是發票違法犯罪屢打不絕的根本原因所在。在我國，“以票管稅”的特點和公務報銷制度的存在，決定了發票隱含著巨大的經濟價值。企業取得假發票可以虛列成本費用，從而減少所得，偷逃企業所得稅;而一些企業經銷人員甚至公務人員使用假發票或非法代開的發票進行公務報銷，貪污、侵占國家、集體資產。還有一些商家沒有開具發票的資格，致使有些支出沒有發票做憑證，到年底平賬時就會有一些人找人代開發票來平賬，以免自己的財產遭受損失。這些原因的存在，使得發票的買方市場龐大，促使發票類犯罪多發。

(三)監管盲區存在、打擊乏力是外在條件

從法律層面看，我國現行法律對于發票類犯罪的處罰相對較輕。例如，我國《刑法》對于發票類犯罪的處罰一般是處二年以下有期徒刑、拘役或管制，情節嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，最高法定刑一般不超過十年。在實踐中還有很多犯罪分子被判處緩刑，所以致使發票類犯罪反復性強，一些犯罪分子服刑完畢又重操舊業的現象時有發生。

另外，我國法律并未將購買抵稅發票和普通發票的行為評價為犯罪，這就為發票類犯罪的滋生提供了空間和土壤。巨大的買方需求成為了發票犯罪的根本動力。可見，對非法購買發票的行為進行法律上的規制是遏制發票類犯罪需要重點考慮的問題。

完善制度，從源頭上遏制發票類犯罪

一是要加強對真發票的管理和對假發票的打擊

一方面，對真發票加強監管。稅務部門要認真審核領取發票企業的資質，避免將發票發給專門虛開發票的“殼公司”。大力推廣網絡發票的應用，從源頭上遏制發票制假售假、非法代開、借用發票、開票大頭小尾等違法行為，讓每一張發票的走向都有據可查，將發票真正置于有關部門的監管之下。

另一方面，升級發票防偽技術，提高人們對假發票的辨別能力。在真發票的制造環節上，應該采取更為復雜的工藝和更高的技術含量，同時應當采用更好的防偽技術，使假發票的使用能夠及時被發現，從而使其失去作用。從某種程度上講，對于發票的制作和管理甚至可以借鑒貨幣的制作和管理模式。

二是要完善制度，增加發票類犯罪的違法成本

發票違法犯罪的重要原因之一是買方市場需求量大，但是目前我國法律只對非法購買增值稅專用發票的行為進行處罰，而對購買其他發票的行為不評價為犯罪。這就使得非法發票的使用所引發的偷逃稅、制造假賬、假業績、抵消無票費用、賬外費用、個人侵占、貪污等行為屢禁不絕。因此，我們應當完善相應的法律法規，加大對非法發票購買者的處罰力度，打擊非法發票流轉的買方市場，從源頭上遏制發票類犯罪。

另一方面，在司法實踐中，盡管會對發票類犯罪的違法者進行一定程度的處罰，但存在處罰較輕的現象。例如，北京市大興區人民檢察院2013年辦理的蔡某非法出售發票案，蔡某被判處有期徒刑一年，緩刑一年;陳某虛開增值稅專用發票案，被判處有期徒刑三年，緩刑四年。較輕緩的刑罰難以給違法者致命的打擊，因此，我們應當加大處罰力度，增加違法成本，提高刑法的威懾力。