一、外購固定資產的成本

企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類：

1.企業購入不需要安裝的固定資產：

借：固定資產

貸：銀行存款等

【注】以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

2.購入需要安裝的固定資產：

借：在建工程

貸：銀行存款等

達到預定可使用狀態時：

借：固定資產

貸：在建工程

【例題·計算及會計處理題】2007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進了3套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款支付。假定設備A、B和C均滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元。不考慮其他相關稅費。

甲公司的賬務處理如下：

(1)確定計入固定資產成本的金額，包括買價、包裝費及增值稅稅額等應計入固定資產成本的金額=7800000+1326000+42000=9168000(元)

(2)確定設備A、B和C的價值分配

A設備應分配的固定資產價值比例=2926000÷(2926000+3594800+1839200)=35%

B設備應分配的固定資產價值比例=3594800÷(2926000+3594800+1839200)=43%

C設備應分配的固定資產價值比例=1839200÷(2926000+3594800+1839200)=22%

(3)確定設備A、B和C各自的入賬價值

A設備的入賬價值=9168000×35%=3208800(元)

B設備的入賬價值=9168000×43%=3942240(元)

C設備的入賬價值=9168000×22%=2016960(元)

(4)編制會計分錄

借：固定資產——A3208800

貸：銀行存款9168000

3.購入固定資產超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的：

借：固定資產/在建工程(現值，即本金)

未確認融資費用(利息)

貸：長期應付款(本金+利息)

具體的例題請參照未確認融資費用的攤銷和棄置費用的處理。

二、自行建造的固定資產

1.自營方式建造固定資產

①購入工程物資

借：工程物資

貸：銀行存款等

②領用工程物資

借：在建工程

貸：工程物資

③領用生產用材料

借：在建工程

貸：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

④領用自產的產品

借：在建工程

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

⑤工程人員薪酬

借：在建工程

貸：應付職工薪酬

⑥耗用勞動

借：在建工程

貸：生產成本(或勞務成本)

⑦支付工程費用

借：在建工程

貸：銀行存款等

⑧工程物資發生盤虧、報廢及毀損

借：在建工程

貸：工作物資

⑨工程達到預定可使用狀態前進行試生產：

發生費用：

借：在建工程——其他支出

貸：銀行存款、原材料等

取得收入時：

借：銀行存款、庫存商品等

貸：在建工程——其他支出

⑩固定資產達到預定可使用狀態時：

借：固定資產

貸：在建工程

工程完工后剩余的工程物資轉作生產用原材料：

借：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：工程物資

2.出包方式建造固定資產

①企業按照合理估計的工程進度和合同規定結算進度款

借：在建工程——建筑工程(××工程)

——安裝工程(××工程)

貸：銀行存款

預付賬款

②完工時，補付工程款：

借：在建工程

貸：銀行存款

③企業將需要安裝的設備運抵現場安裝：

借：在建工程——在安裝設備(××設備)

貸：工程物資——××設備

④企業為建造固定資產發生的待攤支出

借：在建工程——待攤支出

貸：銀行存款、應付職工薪酬、長期借款等

⑤在建工程達到預定可使用狀態：

借：固定資產

貸：在建工程——建筑工程

——安裝工程

——待攤支出等

三、融資租入的固定資產

在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

最低租賃付款額包括以下幾個內容：

①各期支付的租金;②承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值;③承租人到期行使購買權時支付的款項。

借：固定資產——融資租入固定資產(租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值孰低+初始直接費用)

未確認融資費用(差額)

貸：長期應付款-最低租賃付款額(最低租賃付款額)

銀行存款等

四.其他方式取得的固定資產的成本

1.投資者投入

應當安裝投資合同或協議約定的價值確定，但合并或協議約定的價值不公允的除外。

2.通過非貨幣資產交換、債務重組、企業合并等方式取得

應當分別按照《企業會計準則第7號——非貨幣資產交換》、《企業會計準則第12號——債務重組》、《企業會計準則第20號——企業合并》等的規定確定。

3.盤盈的固定資產

作為前期差錯處理，應通過“以前年度損益調整”科目核算。關于具體處理，請參考現金、存貨、固定資產的盤盈和盤虧處理的詳細說明。

【識記要點】

①業外購固定資產的成本包括增值稅、進口關稅等相關稅費。

②盤盈固定資產作為前期差錯處理，在按管理權限經批準處理前，應先通過“以前年度損益調整”科目核算。