各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

??? 為了加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用管理，依法嚴(yán)厲打擊利用增值稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅、扣稅憑證進(jìn)行偷稅、騙稅等違法犯罪活動(dòng)，確保增值稅新稅制的順利實(shí)施，必須加強(qiáng)稽核檢查工作，并且堅(jiān)持手工稽查與現(xiàn)代化手段稽查同時(shí)并舉、近期以手工稽查為主的做法。為了規(guī)范手工稽查工作，我們擬定了《增值稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅、扣稅憑證稽核檢查辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)組織貫徹落實(shí)，并將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋給我局。

　　增值稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅、扣稅憑證稽核檢查辦法（試行）

　　第一條　為了加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）的使用管理，依法嚴(yán)厲打擊利用專用發(fā)票及其他扣稅憑證進(jìn)行偷稅、騙稅等違法犯罪活動(dòng)，確保增值稅新稅制的順利實(shí)施，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等法律、法規(guī)制定本辦法。

　　第二條　本辦法適用于人工稽核檢查專用發(fā)票及其他扣稅憑證。

　　第三條　檢查內(nèi)容

　　一、進(jìn)項(xiàng)憑證的檢查

　　（一）進(jìn)項(xiàng)憑證的檢查范圍

　　進(jìn)項(xiàng)憑證是指納稅人取得的，并于當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，已作稅款抵扣的下列憑證：

　　1.從銷售方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)（包括匯總填開專用發(fā)票所附的“銷售清單”）；

　　2.由海關(guān)開具的增值稅完稅憑證；

　　3.運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票；

　　4.農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物品收購(gòu)憑證；

　　5.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　　（二）進(jìn)項(xiàng)憑證檢查要點(diǎn)

　　1.檢查進(jìn)項(xiàng)憑證的真?zhèn)危?/p>

　　2.檢查進(jìn)項(xiàng)憑證內(nèi)容是否屬實(shí)；

　　3.進(jìn)項(xiàng)憑證是否符合增值稅準(zhǔn)予抵扣稅款的范圍；

　　4.專用發(fā)票票面內(nèi)容填寫是否正確，適用稅率（稅務(wù)所代開所列的征收率）是否符合政策規(guī)定，稅額計(jì)算是否正確；

　　5.項(xiàng)目是否填列齊全，其中納稅人稅務(wù)登記號(hào)是否為全國(guó)統(tǒng)一的15位碼；

　　6.對(duì)準(zhǔn)予計(jì)算扣稅的進(jìn)項(xiàng)憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算是否正確。

　　二、銷項(xiàng)憑證的檢查

　　（一）銷項(xiàng)憑證檢查的范圍

　　1.納稅人已使用的專用發(fā)票，即存根聯(lián)和記帳聯(lián)（包括開具的紅字專用發(fā)票）；

　　2.稅務(wù)所代小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票存根聯(lián)和記帳聯(lián)；

　　3.納稅人銷售貨物和勞務(wù)開具的普通發(fā)票；

　　4.國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他銷項(xiàng)憑證。

　　（二）銷項(xiàng)憑證檢查要點(diǎn)

　　1.納稅人已開具專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)，有無(wú)屬虛開代開行為；

　　2.納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其計(jì)稅銷售額是否包括了全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；

　　3.票面所列稅率或征收率是否符合政策規(guī)定，稅額計(jì)算是否正確無(wú)誤；

　　4.納稅人已開具專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)、開具普通發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)和為開具發(fā)票的銷售收入是否全部作了銷售處理，并如實(shí)按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了申報(bào)；

　　5.票面所列“貨物或勞務(wù)名稱”與實(shí)際是否相符；

　　6.開具的紅字專用發(fā)票是否附有購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”；

　　7.納稅人銷售免稅貨物，是否有違反規(guī)定開具專用發(fā)票的現(xiàn)象。

　　第四條　檢查方法

　　一、進(jìn)項(xiàng)憑證檢查方法

　　（一）進(jìn)項(xiàng)憑證與相關(guān)付款憑證或帳簿對(duì)照核實(shí)。

　　（二）進(jìn)項(xiàng)憑證與相關(guān)的進(jìn)貨核實(shí)。

　　（三）發(fā)現(xiàn)異常的進(jìn)項(xiàng)憑證或涉嫌與對(duì)方銷項(xiàng)憑證不符的，可采取傳真機(jī)傳遞方式，委托銷貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)配合查實(shí)。

　　委托異地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查時(shí)應(yīng)按照以下規(guī)定辦理：

　　1.必須使用國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的《增值稅專用發(fā)票核查單》（表式附后）。

　　2.傳遞的資料內(nèi)容必須齊全、字跡要清晰、工整。

　　3.必須經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可發(fā)出。

　　4.委托異地協(xié)查，只能在同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間相互進(jìn)行。各地的傳真機(jī)號(hào)碼及通訊地址，我局將統(tǒng)一編制下發(fā)。

　　受托的異地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到《增值稅專用發(fā)票核查單》后要認(rèn)真配合，組織力量深入查證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金、貨物的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，根據(jù)核查結(jié)果填寫《增值稅專用發(fā)票核查單》的回執(zhí)聯(lián)，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)簽字并加蓋公章后，寄回委托方稅務(wù)機(jī)關(guān)。受托方稅務(wù)機(jī)關(guān)敷衍塞責(zé)，提供虛假情況的，一經(jīng)查出，依法追究責(zé)任。

　　二、銷項(xiàng)憑證的檢查方法

　　（一）對(duì)納稅人購(gòu)、用、存專用發(fā)票的情況進(jìn)行核實(shí)，查閱購(gòu)票證，清點(diǎn)結(jié)存票，與申報(bào)情況對(duì)照，查實(shí)專用發(fā)票的已用份數(shù)。

　　（二）將查實(shí)已用的專用發(fā)票所列款項(xiàng)與相關(guān)銷售帳簿進(jìn)行對(duì)照核實(shí)。

　　（三）將查實(shí)已用的專用發(fā)票所列稅額與“應(yīng)交稅金”有關(guān)銷項(xiàng)稅金明細(xì)帳戶對(duì)照核實(shí)。

　　（四）稅務(wù)所代小規(guī)模企業(yè)開具的專用發(fā)票其存根聯(lián)與記帳聯(lián)應(yīng)與有關(guān)增值稅完稅憑證對(duì)照核實(shí)，并由上一級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織檢查。

　　第五條　專用發(fā)票的檢查工作應(yīng)按月進(jìn)行。除國(guó)家稅務(wù)總局另有要求外，每月檢查戶數(shù)不得低于增值稅一般納稅人總戶數(shù)的5%.有條件的地區(qū)盡力擴(kuò)大稽核的覆蓋面，以提高納稅人依法納稅的自覺程度。

　　第六條　稽核的對(duì)象要有計(jì)劃、有選擇地確定。即每月在稽核工作進(jìn)行之前，應(yīng)根據(jù)本地的實(shí)際情況制定出選戶計(jì)劃，其計(jì)劃的確定，各地可參照一定時(shí)期納稅人申報(bào)的有關(guān)資料，結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)，逐步建立分行業(yè)的“銷售／購(gòu)入”正常比率及分行業(yè)的銷售額（營(yíng)業(yè)額）正常增長(zhǎng)比率，凡偏離上述正常比率而又無(wú)正當(dāng)理由的，應(yīng)選作重點(diǎn)稽核的對(duì)象。

　　第七條　對(duì)專用發(fā)票稽核出的問題，屬于銷項(xiàng)稅額的部分，稽核人員應(yīng)逐筆填寫《增值稅專用發(fā)票（銷項(xiàng)憑證）稽核檢查記錄》（表式附后）并取得納稅人簽章后，提出處理意見，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，即可向納稅人下達(dá)處理決定通知。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額部分，凡屬于專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，稽核人員應(yīng)逐筆填寫《增值稅專用發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)憑證）稽核檢查記錄》（表式附后）；凡屬于其他扣稅憑證的，稽核人員應(yīng)逐筆填寫《增值稅其他扣稅憑證稽核檢查記錄》（表式附后）。對(duì)需要銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查的，應(yīng)逐聯(lián)作出請(qǐng)求查證的標(biāo)記，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，

　　按照第四條有關(guān)規(guī)定辦理交叉稽核傳遞手續(xù)，待查證結(jié)果回復(fù)后，再行處理。

　　第八條　對(duì)檢查出來(lái)的各種問題，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定予以處理。對(duì)弄虛作假、利用專用發(fā)票騙取出口退稅以及扣稅、偷逃稅款的，要按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和全國(guó)人大常委會(huì)《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》嚴(yán)格處理，對(duì)偽造、倒賣、盜竊發(fā)票等構(gòu)成犯罪或構(gòu)成違反治安管理?xiàng)l例行為的，應(yīng)移送公、檢、法機(jī)關(guān)依法處理。

　　第九條　稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員必須依法行使稽核檢查職權(quán)。執(zhí)行稽核檢查業(yè)務(wù)時(shí)，必須編組進(jìn)行，每組不得少于二人。

　　第十條　各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局要按季將稽核檢查工作的進(jìn)展、檢查出的問題及處理情況，填制《增值稅專用發(fā)票及其他計(jì)稅、扣稅憑證稽核檢查情況統(tǒng)計(jì)表》（表式附后），并于季度未20日前向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送。屬于典型案例的資料應(yīng)隨時(shí)上報(bào)。省以下國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)送資料及期限，由各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局自行確定。

　　第十一條　專用發(fā)票稽核檢查由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織考核。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將稽核計(jì)劃具體落實(shí)到人，并納入崗位責(zé)任制的考核范圍，對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，成績(jī)顯著的稽核人員，應(yīng)給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。

　　第十二條　本辦法自1995年1月1日起試行。各地可結(jié)合本地實(shí)際情況制定具體實(shí)施辦法。

　　國(guó)家稅務(wù)總局
一九九五年二月十六日