1、 企業(yè)2013年12月31日前持有的單位價值在5000元以下的固定資產(chǎn)，采用會計處理方法的情況為：a公司擁有價值5000元的生產(chǎn)工具，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值100元，截至2013年12月31日，折舊額為2000元。專家的會計處理：2014年一次性提取3000元折舊費用，計入成本或費用。

評論：

1?！镀髽I(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第十五條規(guī)定，固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。第十五條規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！?a href='http://www.6065bob.com/tiaoli/45.html' target='_blank' data-horse>企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定：“采用直線法計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。”。固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變動。解決這一問題的方法有兩種：（1）作為“低值易耗品”，固定資產(chǎn)在購置或投入使用時，按照“低值易耗品”的會計處理方法，采用一次攤銷或五年攤銷的方式計入成本或費用使用。

點評：專家認為，低值易耗品是“存貨”和“流動資產(chǎn)”；固定資產(chǎn)是“非流動資產(chǎn)”。你不知道如何區(qū)分“存貨”和“固定資產(chǎn)”嗎？還有，“五五攤銷”是否還與75號文的“一次性進場成本或費用”一致？

（2）購置時按正常程序制作“固定資產(chǎn)”，按固定資產(chǎn)總額一次性計提折舊費用。

點評：專家，這樣的折舊是符合會計準則還是稅法？既然是“固定資產(chǎn)”，無論是會計準則還是稅法，折舊時間都不少于12個月，否則就不叫“固定資產(chǎn)”；無論是會計準則還是稅法，當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)都不能折舊。毫無疑問，上述專家的會計處理是錯誤的！

為什么會發(fā)生這樣的“誤會”？筆者認為主要是受以下原因的影響：

（1）國家稅務(wù)總局2012年第15號公告第8條的影響

4稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理的協(xié)調(diào)。正因為如此，許多上市公司為了保證財務(wù)報告的利潤，放棄了加速折舊的優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條的規(guī)定，按照企業(yè)財務(wù)會計制度進行財務(wù)會計處理的費用，不超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可以按照企業(yè)所得實際會計處理中確認的費用在企業(yè)所得稅前扣除。

正因為有了這條規(guī)定，企業(yè)所得稅前扣除，必須在會計核算中進行“確認支出”。正因為如此，許多上市公司為了保證財務(wù)報告的利潤，放棄了加速折舊的優(yōu)惠政策。（2） 《中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告（2014）第29號》第五條的影響。固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理企業(yè)固定資產(chǎn)的會計折舊年限已經(jīng)屆滿，會計折舊已經(jīng)全部提高，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未屆滿，稅收折舊尚未全部扣除的，未全額扣除的部分，允許在剩余稅款折舊期內(nèi)按規(guī)定繼續(xù)扣除。（2） 企業(yè)固定資產(chǎn)的會計折舊年限超過稅法規(guī)定的最低折舊年限的，除稅法另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照會計折舊年限計算扣除折舊。29號公告的含義是：折舊費用只能增加，不能減少；會計折舊期滿后，應(yīng)當(dāng)緩慢增加。

從以上兩點可以看出，專家也是為企業(yè)著想，也盡可能滿足15號公告和29號公告的要求。特別是在這兩個公告仍然有效的情況下，專家的處理“似乎相當(dāng)合理”，似乎符合“不再按年計算折舊”。（3） 國家稅務(wù)總局公告2014年第63號、64號有關(guān)規(guī)定。填報申報表時，需填寫2014年固定資產(chǎn)折舊新政帶來的納稅調(diào)整。如果按照專家的意見，沒有納稅調(diào)整，為什么要在2014年固定資產(chǎn)折舊新政中設(shè)置納稅調(diào)整相關(guān)專列？

第64號公告第七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證（已使用的外購固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提供使用年限的有關(guān)說明）和其他備查資料，并予以保存建立臺賬，準確計算稅法與會計的差異。64號通知強調(diào)“建立臺賬”，“準確核算稅法與會計的差異”。根據(jù)專家的意見，稅務(wù)協(xié)會之間根本沒有區(qū)別。為什么要設(shè)立臺賬？稅務(wù)總局64號公告的規(guī)定不是多余的嗎？

如果您覺得64號公告內(nèi)容不明確，可以登錄上海市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局網(wǎng)站，找到他們共同下發(fā)上海市稅務(wù)局[2014]60號文，閱讀相關(guān)規(guī)定，并下載上海市水利局讓我們看看該局設(shè)立的“臺賬”，看看上海是如何實施固定資產(chǎn)折舊新政策的。

從法律層面看，15號、29號、63號、64號都是稅務(wù)總局的規(guī)范性文件，級別相同。按照“新法優(yōu)于舊法”的原則，舊公告沒有及時失效，但對同一事項有新規(guī)定時，應(yīng)按新規(guī)定執(zhí)行。6新的固定資產(chǎn)折舊政策下正確的會計和稅務(wù)處理方法根據(jù)稅務(wù)總局63號和64號公告，稅務(wù)會有差異，因此會計和稅務(wù)處理方法非常簡單。

橋到橋，路到路。按照會計準則的規(guī)定進行會計處理，即如何計提或如何計提；符合納稅要求的固定資產(chǎn)折舊，在稅前一次性扣除“一次入賬成本或費用”，折舊費用在購買年度的納稅中增加，而會計上應(yīng)計提的折舊費用在計提年度由于在以后年度稅前扣除而減少。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎