籌劃案例：企業高管報酬發放方式之稅負比較

(一)案例基本情況

新企業所得稅法取消了計稅工資的限制，只要是合理的工資支出均可以在所得稅前扣除，對高收入公司而言，無疑是個重大利好消息，在人才重金難求的今天，提高高管實際收益無疑是爭取并留下人才的有效手段之一。但是面對高稅率的個人所得稅，如何降低高管的個稅是公司需要考慮的問題。為更好的說明個人所得稅節稅方法，現以某咨詢客戶公司高管王某為例，王某是XXX有限公司副總經理，且為公司小股東。該公司計劃給予王某全年50萬元的報酬(當地個人所得稅免征點為2000元，可在企業所得稅稅前扣除，企業所得稅稅率為25%)。這50萬元的收入應該怎樣發放稅負相對最低呢?

(二)稅務籌劃思路

我們有四個方案供參考比較。

第一種方式：以獎金的形式發放。具體發放方法是平時發月工資2,000元。年終，公司根據業績考核的結果再向其發放人民幣476,000元。

王某應繳納個人所得稅=476,000×25%-1375=117,645(元)發放這50萬元的工資和獎金后，個人應納稅額為117,645元。

注：根據國稅發(2005)9號文，年終獎可以先除以12后再計算適用稅率。因此，王某年終資金47.6萬元適用個人所得稅稅率為25%[39666.67(476,000/12)]

第二種方式：實行年薪制，年薪50萬元(不包括其他福利)。根據實行年薪制的有關規定，經營者全年應納的個人所得稅為：

[(500,000÷12-2,000)×25%-1375]×12=102,500(元)發放這50萬元的工資和獎金后，個人應納稅額為102,500元。

第三種方式：以股息、紅利分配。企業每月給王某發放2000元工資，另將476,000元以股東紅利的形式發放。此時，王某應繳納個人所得稅=476,000×20%=95,200(元)。但由于股息紅利屬稅后分配，企業實際為此承擔了企業所得稅，我們倒推計算企業為此承擔的金額是：

設476,000元對應的所得額為X，則：

X=476,000÷(1-25%)=634,666.67(元);

公司應繳納企業所得稅=634,666.67×25%=158,666.67(元)。

兩者合計，發放這50萬元的工資和紅利時，企業和個人應納稅額合計為253,866.67元。

第四種方式：月工資為3萬元，年工資為36萬元(社會平均工資為每年2萬元)，年養老保險、醫療保險、住房公積金、失業保險分別為1.2萬元(即社會平均工資三倍的20%)、2.16萬元、1.8萬元、0.216萬元，年終獎金8.624萬元。

根據工資福利有關稅收規定，經營者個人每月應負擔的住房公積金、醫療保險分別為工資總額的5%、2%，養老保險、失業保險分別按社會平均工資三倍的8%、0.5%繳納，此四項可不并入工資薪金所得計算個人所得稅。全年應納的個人所得稅為：

[(30,000-1,500-600-400-25-2,000)×25%-1,375]×1286,240×20%-375=77,998(元)公司與個人合計應繳納所得稅為77,998元。

結論：

如果對上述四種激勵方式的企業和經營者應納的所得稅及經營者稅后凈所得作一個比較，我們可以發現，上述四種激勵方式中以平均發放、年終同時獲取獎金即第四種方式為最優，股息分配稅負最重。

點評：

個人所得稅的籌劃空間相對較小，國內目前所謂的個人所得稅籌劃大都帶有灰色的味道，其中，以票抵工資是最常見的手段。對于收入較高的企業高層管理者的籌劃還沒有成為主流，目前的做法也大都爆不了光。這與我國目前的稅務征管環境有關，隨著稅務征管力度的加大、稅務稽查方式的完善;再加上社會征信系統的推廣普及，高收入者的報酬籌劃必將成為個人所得稅籌劃的重點。該案例將目前企業高層管理者報酬涉及的稅務處理方式及法規進行了總結和分析，對企業高層管理者的收入籌劃做了一點演講，對公司在薪酬結構體系設計上具有一定的參考意義。