自20世紀(jì)50年代初以來，企業(yè)所得稅的會計處理一直是爭議最大的話題。美國著名稅務(wù)會計專家史蒂文。F。吉特曼博士認為，所得稅會計的實質(zhì)是處理兩類問題：一是某一項目是否應(yīng)確定為收入和費用；二是項目確認為收入和費用的時間。所得稅會計主要涉及時間的選擇。所得稅的核算方法有四種：應(yīng)付稅款法、遞延所得稅法、損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法。本文主要研究如何在損益表負債法和資產(chǎn)負債表負債法之間進行選擇，指在一段時間內(nèi)，在利潤表中列報的扣除所得稅費用或增加所得稅減免之前的收入總額，包括非常項目。因此，利潤表中反映的會計收益是利潤總額，是會計主體在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所引起的產(chǎn)權(quán)（凈資產(chǎn)）變動。其確認、計量和報告以企業(yè)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。應(yīng)納稅所得額，又稱應(yīng)納稅利潤，是指按照稅法基本要求取得的應(yīng)納稅所得額與允許抵扣的費用和可抵扣稅款之間的差額。應(yīng)納稅所得額和可抵扣費用的確認、計量和報告以企業(yè)或公司的所得稅法為依據(jù)。在處理過程中，利用了企業(yè)的財務(wù)會計信息。由于會計利潤與應(yīng)稅利潤的確認、計量和報告依據(jù)不同，即收入和費用的確認和計量標(biāo)準(zhǔn)、原則和標(biāo)的對象不相同，且相對獨立，因此會計利潤與應(yīng)稅利潤必然存在一定的差異。根據(jù)差異對會計報告的影響期，可分為永久性差異和暫時性差異

所謂永久性差異，是指在計算收入、費用或損益時，由于會計準(zhǔn)則和稅法的口徑不同，在一個會計期間內(nèi)，會計利潤與應(yīng)稅利潤之間的差額。該差額不影響其他會計報告期間，也不在其他期間彌補。永久性差異有三種類型：

（1）免稅收入。有些項目的收入在財務(wù)會計上確認為收入，但稅法不將其視為應(yīng)納稅所得額

（2）稅法將其視為應(yīng)納稅所得額的非會計收入。有些項目在財務(wù)會計中不是收入，但稅法作為所得稅使用

（3）不可抵扣費用或損失。有些費用在財務(wù)會計中被視為費用或損益，但在稅法中沒有確認，因此應(yīng)稅利潤高于會計利潤。在計算應(yīng)稅利潤時，應(yīng)當(dāng)將這些項目的金額計入利潤總額中計算稅款。永久性差異在未來不會產(chǎn)生應(yīng)納稅額或可抵扣額，不存在跨期分配問題。也就是說，永久性差異只影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，不影響以后期間的收入。因此，永久性差異不需要進行財務(wù)調(diào)整，采用的方法是應(yīng)納稅額法（2）暫時性差異也稱為暫時性記憶差異。這是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會提出的第一個概念。1996年制定的國際會計準(zhǔn)則《所得稅》規(guī)定，暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與資產(chǎn)負債表計稅基礎(chǔ)之間的差額。資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)，是指根據(jù)稅法計算應(yīng)歸屬于該資產(chǎn)或負債的金額，即該資產(chǎn)或負債的實際價值。其與財務(wù)報表所列資產(chǎn)和負債的賬面價值之間的差額，在以后年度收回財務(wù)報表所列資產(chǎn)或清償所列負債時產(chǎn)生應(yīng)納稅額或扣除額。暫時性差異可以是以下兩種類型之一：

（1）應(yīng)納稅暫時性差異是指在未來收回或清償資產(chǎn)或負債賬面金額期間，確定應(yīng)納稅利潤（稅收虧損）時，應(yīng)納稅金額的暫時性差異。指資產(chǎn)負債表日存在并將用于未來納稅申報的應(yīng)納稅凈額。即遞延所得稅負債

（2）可抵扣暫時性差異是指在確定資產(chǎn)或負債賬面金額的未來應(yīng)納稅利潤（稅務(wù)虧損）時，可抵扣金額的暫時性差異。指資產(chǎn)負債表日存在并將用于未來納稅申報的應(yīng)納稅額的扣除凈額。即遞延所得稅資產(chǎn)可分為暫時性差異和其他暫時性差異。會計確認收入或費用的期間與稅法規(guī)定的申報期間之間的差額造成的時差，其他暫時性差異是由于其他原因造成的計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間的差異

時間差異按其對會計收入和應(yīng)納稅所得額的影響可分為兩種情況：

1.會計收入大于應(yīng)納稅所得額時的時間差異會產(chǎn)生未來應(yīng)納稅額。主要原因如下：

（1）收入或利潤在會計上已經(jīng)在當(dāng)期確認，而稅法規(guī)定可以在以后期間確認。如股票投資采用權(quán)益法核算時，被投資企業(yè)在會計上實現(xiàn)利潤時，投資公司應(yīng)當(dāng)按照持股比例確認投資收益，但在實際收到股利時在納稅申報表中確認，因此未來應(yīng)納稅所得額將會增加

（2）根據(jù)稅法規(guī)定，費用或損失在納稅申報時已經(jīng)扣除，可以在未來確認。如固定資產(chǎn)折舊，報稅采用加速折舊法，會計核算采用直接折舊法。固定資產(chǎn)使用期的前半期，折舊費用大于會計確認的折舊費用，產(chǎn)生應(yīng)納稅額，未來應(yīng)納稅所得額大于會計收入的時間差，將來會有免賠額。主要原因如下：（1）收入或利潤在當(dāng)期按稅法規(guī)定申報納稅，會計在以后期間確認；（2）費用或損失在當(dāng)期確認，但稅法規(guī)定，以后申報納稅時應(yīng)當(dāng)扣除。例如，產(chǎn)品質(zhì)量保證成本在會計上應(yīng)計提列為費用，在稅法中，只有在實際發(fā)生時才應(yīng)作為費用扣除，除上述暫時性差異外，還應(yīng)有可抵扣的金額，因稅法規(guī)定，資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間存在其他暫時性差異。根據(jù)修訂后的《國際會計準(zhǔn)則第12號》（IAS12）的介紹，在下列情況下可能出現(xiàn)暫時性差異：（1）子公司、合營企業(yè)或合營企業(yè)尚未將其全部利潤分配給母公司或投資者；（2）資產(chǎn)重估，但在納稅計算上沒有相應(yīng)的調(diào)整

（3）并購成本按照取得時區(qū)分資產(chǎn)和負債的公允價值進行分?jǐn)偅诩{稅計算上沒有相應(yīng)的調(diào)整

，其他暫時性差異不屬于暫時性差異：

（1）作為報告企業(yè)業(yè)務(wù)一部分的外國企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)和負債按歷史匯率折算

（2）非貨幣性資產(chǎn)和負債按會計準(zhǔn)則的要求重報國際會計準(zhǔn)則第29號—惡性通貨膨脹經(jīng)濟下的財務(wù)報告

（3）初始確認時，資產(chǎn)或負債的賬面余額與其初始計稅基礎(chǔ)不同

暫時性差異和暫時性差異都是指差異的暫時性，即，這種差異會隨著時間的推移而消失。這與永久性的區(qū)別是根本不同的。但是時間上的差異是在一個時期內(nèi)形成的，并且可以在一個或多個隨后的時期內(nèi)逆轉(zhuǎn)。著重從收入或費用的角度分析會計利潤與稅收利潤的差異，揭示會計期間的差異和一定期間的差異。暫時性差異側(cè)重于從資產(chǎn)負債的角度分析會計收入與稅收收入的差異，揭示某一時點的差異p>

對于永久性差異的處理，我們選擇了應(yīng)納稅額法，并且有多種不同的處理方法