設(shè)定提存計劃是指企業(yè)向一個獨立主體(通常是基金)支付固定提存金，如果該基金不能擁有足夠資產(chǎn)以支付與當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)相關(guān)的所有職工福利，企業(yè)不再負(fù)有進(jìn)一步支付提存金的法定義務(wù)和推定義務(wù)。根據(jù)我國養(yǎng)老保險制度相關(guān)文件的規(guī)定，職工養(yǎng)老保險待遇即收益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費水平不直接掛鉤，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存的金額，屬于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中所稱的設(shè)定提存計劃。

設(shè)定提存計劃的會計核算

設(shè)定提存計劃，是在企業(yè)年金計劃中根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)單方或與職工雙方每期固定的繳費水平，而不確定未來對職工支付年金的水平，也不提供最低保證，職工在退休時每期所能獲得的年金水平主要取決于企業(yè)和職工的繳費金額以及企業(yè)年金基金投資運營產(chǎn)生的投資收益，投資風(fēng)險完全由職工承擔(dān)，因此也稱作“繳費確定型計劃”。

在設(shè)定提存計劃下，由于企業(yè)每期繳費金額在年金計劃中明確規(guī)定，所以企業(yè)的會計處理非常直接和簡單，主要包括確認(rèn)企業(yè)年金費用和實際繳費兩部分。由于企業(yè)年金屬于職工薪酬的一部分，因而在我國，企業(yè)應(yīng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的規(guī)定，在職工為其提供服務(wù)的會計期末，根據(jù)職工為企業(yè)提供服務(wù)的具體受益對象，按照事先確定的繳費金額全部計人相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費用，同時確認(rèn)一項負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)，然后根據(jù)協(xié)議定期向年金基金繳費。對于按照規(guī)定應(yīng)由職工個人繳費的部分，企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)從職工各期應(yīng)發(fā)工資中直接扣除。而企業(yè)年金基金是獨立的會計主體，其確認(rèn)與計量，包括企業(yè)年金基金的取得、投資運營、支付各項管理費用、向受益人支付企業(yè)年金以及因職工調(diào)動發(fā)生的賬戶變動等業(yè)務(wù)，應(yīng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》的有關(guān)規(guī)定，并不屬于企業(yè)會計核算的范圍。

設(shè)定提存計劃與設(shè)定收益計劃的比較與評價

(一)兩種繳費方式的比較設(shè)定

提存計劃和設(shè)定收益計劃的會計處理存在相同之處：(1)會計處理的理論基礎(chǔ)相同，都遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，將企業(yè)年金作為一種費用，在職工為企業(yè)服務(wù)的期間(即為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的期間)按照受益對象進(jìn)行確認(rèn)，而不是企業(yè)實際或應(yīng)支付給職工年金的期間確認(rèn);(2)管理模式都以信托關(guān)系為基礎(chǔ)，企業(yè)將年金資產(chǎn)委托給保險公司等金融機(jī)構(gòu)(受托人)進(jìn)行管理和運營，因而企業(yè)年金基金作為獨立的會計主體進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報;(3)企業(yè)年金基金資產(chǎn)都按照公允價值進(jìn)行確認(rèn)和列報。

(二)兩種年金計劃的評價

1.設(shè)定提存計劃簡單明了，職工需承擔(dān)投資風(fēng)險自上世紀(jì)80年代以來，設(shè)定提存計劃的增長速度超過了設(shè)定收益計劃。以美國為例，目前設(shè)定提存計劃已經(jīng)成為企業(yè)年金的主要形式，如著名的401(k)計劃。設(shè)定提存計劃的優(yōu)點是操作便利，會計處理簡捷，容易為職工所理解和接受，還免去了精算的繁瑣，職工離職時也便于處理，有利于職工的流動。但設(shè)定提存計劃的缺點也同樣明顯，即職工退休收入不確定，投資決策主要由受托人負(fù)責(zé)，但投資風(fēng)險卻完全由職工承擔(dān)，企業(yè)年金的收益水平對資本市場的發(fā)展水平依賴較大。

2.設(shè)定收益計劃比較復(fù)雜，企業(yè)需承擔(dān)投資風(fēng)險設(shè)定收益計劃的主要優(yōu)點是職工的收益水平根據(jù)其工資水平和服務(wù)年限確定，退休后的年金收入有保障;企業(yè)負(fù)責(zé)投資決策并承擔(dān)相應(yīng)的投資風(fēng)險。設(shè)定收益計劃的缺點在于年金計劃的設(shè)計比較繁瑣，專業(yè)性較強，年金費用的確定以及繳費水平依賴于精算假設(shè)，而且假設(shè)存在較大的不確定性。

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