隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，由于經(jīng)營不善，可能會面臨企業(yè)破產(chǎn)清算。企業(yè)在清算的過程中往往會涉及到稅收方面的問題，國家稅務總局對處理這方面問題也作出了法律規(guī)定。因此，這里我們將企業(yè)清算中的破產(chǎn)清算單獨列出來，小編就來為大家介紹稅收問題相關(guān)內(nèi)容，請閱讀全文。

企業(yè)破產(chǎn)清算中的稅收問題是怎樣的

在《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)中提到，企業(yè)應進行清算所得稅處理主要包括以下兩種情況：按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè);企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

一、企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)清算是出現(xiàn)在企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆眨⑶屹Y產(chǎn)不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力。

根據(jù)國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知(國稅發(fā)〔2009〕88號)第三十七條的規(guī)定：企業(yè)符合條件的股權(quán)(權(quán)益)性投資損失，應依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認定損失，其中第二種情況就是有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件。這就是說，在企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況下，企業(yè)的投資者無需等到破產(chǎn)企業(yè)進行完企業(yè)層面的所得稅清算業(yè)務后再進行投資者層面的所得稅清算。

因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，投資者層面的所得稅處理非常簡單。企業(yè)投資者只需要根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕88號的規(guī)定，向稅務集團提供被投資產(chǎn)的破產(chǎn)公告即可向稅務機關(guān)進行該項投資資產(chǎn)損失的報批手續(xù)，確認資產(chǎn)損失在當年企業(yè)所得稅匯算清繳時扣除。對于個人投資者，該項投資無所得，也就不涉及任何所得稅處理。

二、破產(chǎn)企業(yè)欠稅債權(quán)申報和清償

1、稅收債權(quán)的申報。我們前面已經(jīng)分析過，在新《企業(yè)破產(chǎn)法》下，破產(chǎn)企業(yè)欠稅而形成的稅收債權(quán)，稅務機關(guān)也需要在破產(chǎn)債權(quán)申報期內(nèi)向法院進行申報。

2、稅收債權(quán)的清償順序。根據(jù)《稅收征收管理法》第四十五條　稅務機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。同時，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定：破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸螅勒障铝许樞蚯鍍敚?.破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金;2.破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款;3.普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。因此，國家稅款在企業(yè)破產(chǎn)中是作為第二清償順序優(yōu)先受償?shù)摹?/p>

3、滯納金和罰款的申報和清償問題。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第六十一條的規(guī)定：行政、司法機關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關(guān)費用和人民法院受理破產(chǎn)案件后債務人未支付應付款項的滯納金不屬于破產(chǎn)債權(quán)。同時，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復》(國稅函〔2008〕1084號)的規(guī)定：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神，《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時包括稅款及其滯納金。因此，作為破產(chǎn)債權(quán)申報的滯納金只應計算到法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)案件受理后則不宜再計算稅收滯納金。法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)企業(yè)欠稅以及由此產(chǎn)生的滯納金應一并作為破產(chǎn)債權(quán)申報，且滯納金和稅款一樣享受稅收優(yōu)先權(quán)。而稅務機關(guān)對于破產(chǎn)企業(yè)作出的罰款在我國破產(chǎn)法中是作為除斥債權(quán)，而排除在破產(chǎn)債權(quán)之外的。

4、破產(chǎn)對稅收保全措施的限制。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請后，有關(guān)債務人財產(chǎn)的保全措施應當解除，執(zhí)行程序應當中止。因此，一旦進入破產(chǎn)程序，稅務機關(guān)對于尚未解除稅收保全及強制執(zhí)行措施的稅收債權(quán)而言優(yōu)先性將喪失。

三、破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)變賣環(huán)節(jié)的稅收債權(quán)的申報與清償

在破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，管理人應當及時擬訂破產(chǎn)財產(chǎn)變價方案，通過變賣破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)來清償破產(chǎn)企業(yè)所欠債權(quán)人的債務。但在破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會涉及一系列的稅收問題。比如，涉及存貨、不動產(chǎn)在變賣環(huán)節(jié)會涉及到增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅。資產(chǎn)有增值的還涉及到企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條第二款的規(guī)定：管理、變價和分配債務人財產(chǎn)的費用屬于破產(chǎn)費用，而破產(chǎn)費用是不需要進行債權(quán)申報的，且根據(jù)第四十三條的規(guī)定：債務人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆盏模刃星鍍斊飘a(chǎn)費用。因此，破產(chǎn)費用在破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序中屬于第一位的。

四、破產(chǎn)企業(yè)共益?zhèn)鶆盏纳陥蠛颓鍍攩栴}

在企業(yè)申報破產(chǎn)后，企業(yè)可能還有尚未履行完的產(chǎn)品銷售合同或房屋租賃合同等其他經(jīng)濟合同。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十八條規(guī)定：人民法院受理破產(chǎn)申請后，管理人對破產(chǎn)申請受理前成立而債務人和對方當事人均未履行完畢的合同有權(quán)決定解除或者繼續(xù)履行，并通知對方當事人。假設(shè)，管理人認為繼續(xù)履行合同對破產(chǎn)企業(yè)有利，而選擇繼續(xù)履行的，則繼續(xù)履行合同則會產(chǎn)生相應的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅問題。比如房屋租賃合同的繼續(xù)履行就會涉及到營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十二條的規(guī)定，因管理人或者債務人請求對方當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務為共益?zhèn)鶆铡８鶕?jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十三條的規(guī)定：破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆沼蓚鶆杖素敭a(chǎn)隨時清償。債務人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆盏模刃星鍍斊飘a(chǎn)費用。債務人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用或者共益?zhèn)鶆盏模凑毡壤鍍敗?/p>

綜上所述，通過上文律霸網(wǎng)小編為大家介紹的企業(yè)破產(chǎn)清算中的稅收問題，可以得出破產(chǎn)企業(yè)欠稅而形成的稅收債權(quán)，稅務機關(guān)在破產(chǎn)債權(quán)申報期內(nèi)向法院進行申報，納稅人必須按要求繳納欠繳的稅款，同時小編還為大家介紹了破產(chǎn)企業(yè)共益?zhèn)鶆盏纳陥蠛颓鍍數(shù)认嚓P(guān)問題。律霸網(wǎng)也提供律師在線咨詢服務，歡迎您進行法律咨詢。