問題：根據下列業務按5%計提壞賬準備并且分錄?

1.第一年年終,應收款項余額為300000元.

2.第二年6月,確認壞賬大明廠18000元,建材廠3000元.

3.第二年年終,應收款項余額400000元.

4.第三年9月,收回大明廠18000元壞賬損失.

5.第三年年終,應收款項余額450000元.

第一年:

借：資產減值損失(300000*5%)15000

貸：壞賬準備15000

第二年6月：

借：壞賬準備(18000+3000)21000

貸：應收賬款21000

第二年末：

借：資產減值損失(400000*5%-15000+21000)26000

貸：壞賬準備26000

第三年9月：

借：應收賬款18000

貸：壞賬準備18000

借：銀行存款18000

貸：應收賬款18000

第三年末：

借：壞賬準備15500

貸：資產減值損失15500

(1)的情況是在"壞賬準備"帳戶的無余額

(2)確認發生壞賬

(3)計提時要依據"壞賬準備"賬面余額和"應收賬款"賬面計算應提數(也可以理解調整"壞賬準備"賬面余額)

(4)收回已例支的壞賬,注意"壞賬準備"賬面余額發生變化

(5)在"壞賬準備"賬戶有余額的情況計提壞賬準備金

壞賬準備的會計處理

企業應設置“壞賬準備”會計科目對壞賬準備進行核算與賬務處理。

企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。

企業只能采用備抵法核算壞賬損失。

計提壞賬準備的方法由企業自行確定。企業應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準，并且按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，仍然應按上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

企業在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據企業以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計。除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大外(如債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及應收款項逾期三年以上)，下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備：

(1)當年發生的應收款項。

(2)計劃對應收款項進行重組。

(3)與關聯方發生的應收款項。

(4)其他已逾期，但無確鑿證據證明不能收回的應收款項。

企業持有的未到期應收票據，如有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

企業的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并計提相應的壞賬準備。

企業對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)辦公會或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

壞賬準備可按以下公式計算：

當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-“壞賬準備”科目的貸方余額

當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備;如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于“壞賬準備”科目的貸方余額，應按其差額沖減己計提的壞賬準備;如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額為零，應將“壞賬準備”科目的余額全部沖回。

企業提取壞賬準備時，借記“管理費用——計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取;應提數小于賬面余額的差額，借記“壞賬準備”科目，貸記“管理費用——計提的壞賬準備”科目。

企業對于確實無法收回的應收款項，經批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

已確認并沖銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目。

“壞賬準備”科目期末貸方余額，反映企業已提取的壞賬準備。

(1)提取壞賬準備，其會計分錄為：

借：管理費用——計提的壞賬準備

貸：壞賬準備

應提數小于壞賬準備賬面余額的差額，其會計分錄為：

借：壞賬準備

貸：管理費用——計提的壞賬準備

(2)對于確實無法收回的應收款項，經批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，其會計分錄為：

借：壞賬準備

貸：應收賬款

其他應收款

(3)已確認并沖銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，其會計分錄為：

借：應收賬款

其他應收款

貸：壞賬準備

同時

借：銀行存款

貸：應收賬款

其他應收款

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