一、財(cái)產(chǎn)清查分散完成，按期初余額為零建賬

具體做法為：先建立會(huì)計(jì)核算制度，包括要求所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均要取得原始憑證的制度;按期初余額為零建賬;對開始會(huì)計(jì)核算當(dāng)月的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)取得的原始憑證正常填制記賬憑證、登記賬簿;逐項(xiàng)清查各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債以及實(shí)收資本后，根據(jù)本月已發(fā)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，倒推相關(guān)賬戶期初余額(清查時(shí)實(shí)際余額+本期減少數(shù)-本期增加數(shù)=本期期初余額)，并據(jù)此分別及時(shí)填制記賬憑證，納入本月憑證體系。由于小企業(yè)一般是定額繳納企業(yè)所得稅并且金額較小，為簡化核算，可以不考慮企業(yè)所得稅因素，直接將期初賬戶余額計(jì)入留存收益。

具體清查業(yè)務(wù)分錄是：各項(xiàng)資產(chǎn)清查完畢，根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)倒推計(jì)算的盤點(diǎn)清單，借記相應(yīng)資產(chǎn)類科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;各項(xiàng)負(fù)債清查完畢，根據(jù)各項(xiàng)負(fù)債倒推計(jì)算的盤點(diǎn)清單，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記相應(yīng)負(fù)債類科目;實(shí)收資本清查完畢，根據(jù)倒推計(jì)算的盤點(diǎn)清單，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。月末損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶;該月末“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方余額(借方余額以負(fù)數(shù)表示)和“本年利潤”賬戶貸方余額(借方余額以負(fù)數(shù)表示)之和即是截至該月末企業(yè)的累計(jì)未分配利潤或虧損(不考慮也無法考慮企業(yè)所得稅因素)。財(cái)產(chǎn)清查一般可以在一個(gè)月內(nèi)完成，如果后續(xù)發(fā)現(xiàn)上述清查有遺漏，做前期差錯(cuò)處理。

例1：銀行存款清查完畢，清查日，工-行×支行×賬號的存款余額為130000元，本月存款增加20000元，本月存款減少10300元;建-行×支行×賬號的存款余額為74000元，本月存款增加25000元，本月存款減少1000元。則可倒推計(jì)算出：工-行×支行×賬號的月初余額為120300元，建-行×支行×賬號的月初余額為50000元，填列清查表。分錄為：借：銀行存款——工-行×支行×賬號120300、——建-行×支行×賬號50000，貸：利潤分配——未分配利潤170300。

例2：應(yīng)收賬款清查完畢，倒推計(jì)算的清查表列明月初應(yīng)收甲公司賬款42000元、應(yīng)收乙公司賬款36000元。分錄為：借：應(yīng)收賬款——甲公司42000、——乙公司36000，貸：利潤分配——未分配利潤78000。

例3：固定資產(chǎn)清查完畢，倒推計(jì)算的清查表按使用部門列明月初各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值總計(jì)400000元、估計(jì)已累計(jì)計(jì)提折舊100000元。分錄如下：借：固定資產(chǎn)300000，貸：利潤分配——未分配利潤300000。

無形資產(chǎn)清查的處理與固定資產(chǎn)類似。

例4：應(yīng)付賬款清查完畢，倒推計(jì)算的清查表列明月初應(yīng)付丙公司貨款15000元、應(yīng)付丁公司貨款14000元。分錄如下：借：利潤分配——未分配利潤29000，貸：應(yīng)付賬款——丙公司15000、——丁公司14000。

其他負(fù)債，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、長期借款等清查的處理與應(yīng)付賬款類似。

例5：出資人投入資本清查完畢，倒推計(jì)算的清查表列明**公司投入資本240000元、**公司投入資本260000元。分錄如下：借：利潤分配——未分配利潤500000，貸：實(shí)收資本——**公司240000、——**公司260000。

例6：在產(chǎn)品清查完畢，倒推計(jì)算的清查表列明月初各種在產(chǎn)品的數(shù)量、估計(jì)單位成本及其構(gòu)成為：在產(chǎn)品A產(chǎn)品總成本為38000元，其中材料費(fèi)21000元、人工費(fèi)15000元、制造費(fèi)用2000元;在產(chǎn)品B產(chǎn)品總成本為43000元，其中材料費(fèi)22000元、人工費(fèi)18000元、制造費(fèi)用3000元。分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——材料費(fèi)21000、——人工費(fèi)15000、——制造費(fèi)用2000，生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品——材料費(fèi)22000、——人工費(fèi)18000、——制造費(fèi)用3000，貸：利潤分配——未分配潤81000。

日常記賬憑證填制可能在先、清查的記賬憑證可能在后，因此相關(guān)賬戶可能暫時(shí)出現(xiàn)紅字余額的特殊現(xiàn)象。

二、財(cái)產(chǎn)清查期初集中完成，根據(jù)清查結(jié)果進(jìn)行期初建賬

具體做法為：月初(或上月末)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查;月初按清查結(jié)果建總賬、明細(xì)賬、日記賬，一次建賬到位。總賬按靜態(tài)會(huì)計(jì)方程“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”不平的差額，顯然是歷年結(jié)存下來的未分配利潤，記入“利潤分配——未分配利潤”科目，從而一次性完成期初建賬工作。具體以清查表為原始憑證填制建賬的記賬憑證，并裝訂保管。以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，正常填制記賬憑證、登記賬簿。

該方法下，當(dāng)月末即能比較準(zhǔn)確地編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。建賬分錄如下：借：庫存現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款，其他應(yīng)收款，材料采購(或在途物資)，原材料，材料成本差異，庫存商品，商品進(jìn)銷差價(jià)，委托加工物資，周轉(zhuǎn)材料，生產(chǎn)成本，勞務(wù)成本，固定資產(chǎn)(重置價(jià))，在建工程，工程物資，無形資產(chǎn)(凈值)，長期待攤費(fèi)用等資產(chǎn)類及成本類科目;貸：短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)交稅費(fèi)，其他應(yīng)付款，長期借款，實(shí)收資本等權(quán)益類科目;貸或借：利潤分配——未分配利潤。

例7：按前述例1~例6資料，期初建賬分錄如下：借：銀行存款——工-行×支行×賬號120300、——建-行×支行×賬號50000，應(yīng)收賬款——甲公司42000、——乙公司36000，固定資產(chǎn)300000，生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——材料費(fèi)21000、——人工費(fèi)15000、——制造費(fèi)用2000，生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品——材料費(fèi)22000、——人工費(fèi)18000、——制造費(fèi)用3000;貸：應(yīng)付賬款——丙公司15000、——丁公司14000，實(shí)收資本——**公司240000、——**公司260000，利潤分配——未分配利潤100300。

如果建賬后發(fā)現(xiàn)建賬時(shí)的清查有遺漏，可做前期差錯(cuò)處理。對于非重要的前期差錯(cuò)，不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。按遺漏的資產(chǎn)金額：借：有關(guān)資產(chǎn)類科目;貸：利潤分配——未分配利潤。按遺漏的負(fù)債(實(shí)收資本)金額：借：利潤分配——未分配利潤;貸：有關(guān)負(fù)債類(實(shí)收資本)科目。影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。對于重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法調(diào)整，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。不涉及損益的，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期初數(shù);涉及損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)和利潤表的上年數(shù)。

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