利潤，是指小企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。

利潤包括：營業利潤、利潤總額、凈利潤。

利潤的第一個口徑，營業利潤

營業利潤，是指營業收入減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、財務費用、管理費用，加上投資收益(或減去投資損失)后的凈額。

營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-

財務費用-管理費用+投資收益(-投資損失)

營業收入，是指小企業銷售商品和提供勞務實現的收入總額，包括主營業務收入和其他業務收入。

營業成本，是指小企業銷售商品和提供勞務實現的成本總額，包括主營業務成本和其他業務成本。

營業稅金及附加包括主營業務和其他業務應負擔的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。

投資收益，是由小企業股權投資取得的現金股利(或利潤)、債券投資取得的利息收入和處置股權投資和債券投資取得的處置價款，扣除成本或賬面余額、相關稅費后的凈額三部分構成。

利潤的第二個口徑，利潤總額

利潤總額，是指營業利潤加上營業外收入，減去營業外支出后的金額。

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

(一)營業外收入

營業外收入，是指小企業非日常生產經營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的凈流入。

小企業的營業外收入包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。

科目設置

小企業應設置“營業外收入”科目，核算小企業實現的各項營業外收入。本科目應按照營業外收入項目進行明細核算。月末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“營業外收入”科目應無余額。

小企業收到出口產品或商品按照規定退回的增值稅款，在“其他應收款”科目核算，不在“營業外收入”科目核算。

賬務處理

第一種情況，小企業確認非流動資產處置凈收益，比照“固定資產清理”、“無形資產”等科目的相關規定進行賬務處理。

第二種情況，確認的政府補助收入，借記“銀行存款”或“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。

政府補助，是指小企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不含政府作為小企業所有者投入的資本。

小企業收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業外收入。

收到的其他政府補助，用于補償本企業以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發生虧損的期間，計入營業外收入;用于補償本企業已發生的相關費用或虧損的，直接計入營業外收入。

第三種情況，小企業按照規定實行企業所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費稅、營業稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業外收入”科目。

第四種情況，確認的捐贈收益，借記“銀行存款”、“固定資產”等科目，貸記“營業外收入”科目。

第五種情況，確認的盤盈收益，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢”科目，貸記“營業外收入”科目。

第六種情況，確認的匯兌收益，借記有關科目，貸記“營業外收入”科目。

第七種情況，確認的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、違約金收益等，借記“其他應收款”、“應付賬款”、“其他應付款”等科目，貸記“營業外收入”科目。

第八種情況，確認的已作壞賬損失處理后又收回的應收款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業外收入”科目。

(二)營業外支出

營業外支出，是指小企業非日常生產經營活動發生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的凈流出。

小企業的營業外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。

科目設置

小企業應設置“營業外支出”科目，核算小企業實現的各項營業外支出。本科目應按照營業外支出項目進行明細核算。月末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“營業外支出”科目應無余額。

賬務處理

第一種情況，小企業確認存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產處置凈損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，借記本科目“營業外支出”、“生產性生物資產累計折舊”、“累計攤銷”等科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢、待處理非流動資產損溢”、“固定資產清理”、“生產性生物資產”、“無形資產”等科目。

第二種情況，根據小企業會計準則規定確認實際發生的壞賬損失、長期債券投資損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期債券投資的賬面余額，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期債券投資”等科目，按照其差額，借記本科目“營業外支出”。

第三種情況，根據小企業會計準則規定確認實際發生的長期股權投資損失，按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按照其差額，借記本科目“營業外支出”。

第四種情況，支付的稅收滯納金、罰金、罰款，借記本科目“營業外支出”，貸記“銀行存款”等科目。

第五種情況，確認被沒收財物的損失、捐贈支出、贊助支出，借記本科目“營業外支出”，貸記“銀行存款”等科目。

利潤的第三個口徑，凈利潤

凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

《小企業會計準則》第七十一條規定，小企業應當按照企業所得稅法規定計算的當期應納稅額，確認所得稅費用。

小企業應當在利潤總額的基礎上，按照企業所得稅法規定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎計算確定當期應納稅額。

小企業應設置“所得稅費用”科目。年度終了，小企業按照企業所得稅法規定計算確定的當期應納稅稅額，借記本科目“所得稅費用”，貸記“應交稅費——應交企業所得稅”科目。年度終了，應將本科目“所得稅費用”的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。小企業根據企業所得稅法規定補交的所得稅，也通過本科目核算。

小企業按照規定實行企業所得稅先征后返的，實際收到返還的企業所得稅，在“營業外收入”科目核算，不在“所得稅費用”科目核算。

【例8-1】“**股份有限公司”2010年度結轉前損益類科目的余額如下，記賬單位為元。

會計科目借方余額貸方余額

主營業務收入20000

主營業務成本14000

其他業務收入2000

其他業務成本1200

營業稅金及附加500

投資收益1500

銷售費用700

管理費用1630

財務費用200

營業外收入1100

營業外支出500

所得稅費用1470

要求：根據上述資料，計算營業利潤、利潤總額、凈利潤和期末未分配利潤。

(1)營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-財務費用-管理費用+投資收益(-投資損失)

=(主營業務收入+其他業務收入)-(主營業務成本+其他業務成本)-營業稅金及附加-銷售費用-財務費用-管理費用+投資收益(-投資損失)

=(20000+2000)-(14000+1200)-500-700-1630-200+1500=5270元

(2)利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

=5870元

(3)凈利潤=利潤總額-所得稅費用

=4400元