虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指違反國(guó)家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定、為他大虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

【犯罪構(gòu)成】

(一)客體要件

本罪侵犯的客體是國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票和可用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的監(jiān)督管理制度。這是本罪區(qū)別于其他破壞社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序罪的本質(zhì)特征。《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中規(guī)定：“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。”“任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票。”

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(試行)》中規(guī)定：專用發(fā)票必須按下列要求開(kāi)具：

(一)字跡清楚。

(二)不得涂改。

(三)項(xiàng)目填寫(xiě)齊全。

(四)票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。

(五)各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無(wú)誤。

(六)全部聯(lián)次-次填開(kāi)，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

(七)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

(八)按照本規(guī)定第六條所規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具專用發(fā)票。

(九)不得開(kāi)具偽造的專用發(fā)票。

(十)不得拆本使用專用發(fā)票。

(十一)不得開(kāi)具票樣與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。“而為了騙取稅款，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為就是違反了發(fā)票管理制度，同時(shí)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票、可以抵扣大量稅款，造成國(guó)家稅款的大量流失，也嚴(yán)重地破壞了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序。

所謂用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指可以用于申請(qǐng)出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票，如運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等。

(二)客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或者即使有貨物購(gòu)銷(xiāo)或提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自已代開(kāi)增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

虛開(kāi)、是指行為人違反有關(guān)發(fā)票開(kāi)具管理的規(guī)定、不按照實(shí)際情況如實(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票之行為，從廣義上講，一切不如實(shí)出具發(fā)票的行為、都是虛開(kāi)的行為。包括沒(méi)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而開(kāi)具或雖有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但不作真實(shí)的開(kāi)具、如改變客戶的名稱、商品名稱、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、夸大或縮小產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的數(shù)量、單價(jià)及其實(shí)際收取或支出的金額，委托代扣、代收、代征稅種的稅率及稅額、增值稅稅率及稅額，虛寫(xiě)開(kāi)票人、開(kāi)票日期等等，狹義的虛開(kāi)，則是指對(duì)發(fā)票能反映納稅人納稅情況、數(shù)額的有關(guān)內(nèi)容作不實(shí)填寫(xiě)致使所開(kāi)發(fā)票的稅款與實(shí)際繳納不符的一系列之行為。如沒(méi)有銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，卻虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)、收取金額或者有關(guān)稅率、稅額予以填寫(xiě);或在銷(xiāo)售商品提供服務(wù)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，變更經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的名稱、數(shù)最、單價(jià)、稅額、稅率及稅額等，從而使發(fā)票不能反映出交易雙方進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及應(yīng)納或已納稅款的填實(shí)情況。主要體現(xiàn)在票與物或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不符、票面金額與實(shí)際收取的金額不一致。顯然，本罪的虛開(kāi)應(yīng)是狹義上的虛開(kāi)。參照1996年10月17日最高人民法院《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉若干問(wèn)題的解釋》之規(guī)定，具有下列行為之一的，即屬本罪的虛開(kāi)：

(1)沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具;

(2)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受民應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí);

(3)進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但他人為自己代開(kāi)其余的對(duì)不能反映納稅情況的有關(guān)內(nèi)容作虛假填寫(xiě)。如只是虛設(shè)開(kāi)票人或不按規(guī)定時(shí)限提前或滯后開(kāi)具日期等，雖屬違法不實(shí)開(kāi)具，但仍不是本罪意義上的虛開(kāi)，對(duì)此不能以本罪論處。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或用于騙取出門(mén)退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的具體行為方式有以下四種：

l、為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，指合法擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個(gè)人，明知他人沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但為其開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

2、為白已虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。指合法擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位和個(gè)人，明知他人沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下為其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

3、讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或用于騙取出門(mén)退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，指沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人要求合法擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個(gè)人為其開(kāi)具增值稅專用友票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但要求他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。

4、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。指在合法擁有增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個(gè)人與要求虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位或者個(gè)人之間溝通聯(lián)系、牽線搭橋的行為。

虛開(kāi)增值稅虧用發(fā)票或用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票需達(dá)到-定情節(jié)才能構(gòu)成犯罪、否則應(yīng)依本法第13條之規(guī)定，不認(rèn)為是犯罪。依最高人民法院于1996午10月17日發(fā)布的《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》的規(guī)定：虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或可用于出口退稅、抵扣稅款的其它發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

(三)主體要件

本罪的主體均為一般主體、即達(dá)到刑事責(zé)任年齡且具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成。另外，依本條第3款之規(guī)定，單位也可成為本罪主體，單位構(gòu)成本罪的，對(duì)單位實(shí)行兩罰制，對(duì)單位判處罰金、并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照本條第3款規(guī)定追究刑事責(zé)任。

(四)主觀要件

本罪在主觀方面必須是故意，而且一般具有牟利的目的。實(shí)踐中，為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)栗或可用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的單位和個(gè)人一般都以收取高額的手續(xù)費(fèi)為目的，為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)的單位和個(gè)人一般都是以騙取出口退稅、抵扣稅款為目的，介紹他人虛開(kāi)的單位和個(gè)人一般都是以收取高額的中介費(fèi)、信息費(fèi)為目的。但“以營(yíng)利為目的”并不是本罪主觀上的必要條件。

【定罪標(biāo)準(zhǔn)】

l、自然人犯本罪的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。

2、虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金。

依有關(guān)司法解釋，虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大”;具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：

(1)因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上的;

(2)具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

3、虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

依有關(guān)司法解釋的規(guī)定、虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，屬于虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大;具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：

(1)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的;

(2)虛開(kāi)稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的;

(3)具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

4、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

適用這一款的規(guī)定必須同時(shí)具備騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國(guó)家利益造成特別重大損失三個(gè)條件。依有關(guān)司法解釋的規(guī)定，利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅lO0萬(wàn)元以上的屬于“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大”;造成國(guó)家稅款損失50萬(wàn)元以上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的，屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大、給國(guó)家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。

5、單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑。