(一)概念
徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中,徇私舞弊,致使國家利益遭受重大損失的行為。
(二)構(gòu)成
1、罪體
主體徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員。
行為徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的行為是違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作中,徇私舞弊。在上述工作中徇私舞弊,是指對(duì)不應(yīng)發(fā)售發(fā)票的,予以發(fā)售;對(duì)不應(yīng)抵扣或者應(yīng)少抵扣稅款的,擅自抵扣或者多抵扣,對(duì)不應(yīng)出口退稅或者應(yīng)少出口退稅的,違法予以退稅或者多退稅。
2、罪責(zé)
徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的責(zé)任形式是故意。這里的故意,是指明知是徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅的行為而有意實(shí)施的主觀心理狀態(tài)。本罪須出于徇私的動(dòng)機(jī)。
3、罪量
徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪的罪量要素是致使國家利益遭受重大損失。這里的致使國家利益遭受重大損失,參照《立案標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定,是指具有下列情形之一的:(1)為徇私情、私利,違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,偽造材料,隱瞞情況,弄虛作假,對(duì)不應(yīng)發(fā)售的發(fā)票予發(fā)售,對(duì)不應(yīng)抵扣的稅款予以抵扣,對(duì)不應(yīng)給予出口退稅的給予退稅,或者擅自決定發(fā)售不應(yīng)發(fā)售的發(fā)票、抵扣不應(yīng)抵扣的稅款、給予出口退稅,致使國家稅款損失累計(jì)十萬元以上的;(2)徇私舞弊,致使國家稅款損失累計(jì)不滿十萬元,但具有索取、收受賄賂或者其他惡劣情節(jié)的。
(三)處罰
根據(jù)刑法第405條第1款之規(guī)定,犯本罪的,處五年以下有期徒刑或者拘役;致使國家利益遭受特別重大損失的,處五年以上有期徒刑。
加重處罰事由犯徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪致使國家利益遭受特別重大損失,是本罪的加重處罰事由。這里的造成特別重大損失,是指給國家稅收遭受特別重大損失。
認(rèn)定
(一)區(qū)分罪與非罪的界限
認(rèn)定徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪與非罪的界限,除認(rèn)真把握法律對(duì)本罪主體、主觀方面、客觀方面的規(guī)定外,還要注意查明是否致使國家利益遭受重大損失。只有致使國家利益遭受重大損失的行為,才構(gòu)成本罪。對(duì)于雖違法辦理了發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅,但被及時(shí)發(fā)現(xiàn),沒有造成損失的,不以犯罪論處,而應(yīng)由有關(guān)主管部門依法追究其行政責(zé)任。
(二)區(qū)分本罪寫詐騙罪、騙取國家出口退稅款罪、偷稅罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪等犯罪的界限
行為人和辦理發(fā)售發(fā)票抵扣稅款、出口退稅工作中的徇私舞弊行為,往往會(huì)在實(shí)際上為他人實(shí)施詐騙、騙取國家出口退稅款、偷稅、非法出售增值稅專用發(fā)票等犯罪起到幫助作用,因此,必須注意劃清本罪與這些犯罪的界限,其關(guān)鍵在于查明行為人主觀上是否與這些犯罪分子具有共同的犯罪故意。如果查明行為人主觀上與詐騙、騙取國家出口退稅款等犯罪分子具有共同犯罪的故意而相互勾結(jié),那么,其在客觀上所實(shí)施的非法辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅行為就屬于詐騙、騙取國家出口退稅款等犯罪的幫助犯,應(yīng)當(dāng)以這些犯罪的共犯定罪處罰,而不再按本罪處罰。
(三)區(qū)分本罪與徹私舞弊不征、少征稅款罪的界限
徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口門退稅罪與徇私舞弊不征、少征稅款罪相比,在主體、客觀方面均有相同或相似之處,但在客觀及主觀方面上則有明顯的差別。兩者在客觀方面的區(qū)別主要表現(xiàn)為:其一,兩者雖都發(fā)生在稅收征管領(lǐng)域,但發(fā)生的具體階段不同。徇私舞弊不征、少征稅款罪往往直接發(fā)生在稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在征收稅收的過程中,或者應(yīng)當(dāng)履行征收稅收職責(zé)而故意不履行。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票則往往發(fā)生在征收稅收之前,徇私舞弊出口退稅又往往發(fā)生在征收稅收之后。只有抵扣稅款的行為可以發(fā)生在征收過程中。其二,行為的具體方式不同,徇私舞弊不征、少征稅款罪的舞弊方式往往表現(xiàn)為不作為,即行為人為徇私情私利而故意不履行其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé),也可以表現(xiàn)為不正確履行其職責(zé)。徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪則往往表現(xiàn)為作為,即行為人為徇私情私利,故意通過其積極的行為去違法發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款或辦理出口退稅。
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