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寧波
納稅人因同一行為受兩次行政處罰后繼續偷稅能否按偷稅罪處理
納稅人因同一行為受兩次行政處罰后繼續偷稅能否按偷稅罪處理
不能。
《中華人民共和國行政處罰法》第24條規定：“對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。”因此，稅務機關作出處罰決定后，應及時執行，而不宜連續進行處罰。其次，稅務機關有強制執行的權利。依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第37、38、40條規定，稅務機關對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅款，不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。從事生產經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取如下強制執行措施：
(一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；
(二)扣押、查封依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
以上規定表明法律賦予稅務機關有采取強制執行措施和稅收保全措施的權利。該法第88條第3款還規定：“當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第40條的規定，經縣以上稅務局(分局)局長批準強制執行，或者申請人民法院強制執行。”這就是說，稅務機關除了作出行政處罰決定外，對于當事人既不申請行政復議、也不向人民法院起訴又不履行的，稅務機關還有兩種后續手段即自行強制執行或者申請人民法院強制執行。
稅務機關對拒不申報納稅的行為作出第一次行政處罰決定后，納稅人拒不履行，稅務機關完全可以自行強制執行或者申請人民法院強制執行，而不應在第一次行政處罰決定作出后不執行，接著進行第二次行政處罰，這實際上是對當事人同一個違法行為作出二次行政處罰的違法行為。因而，不能視為對納稅人作出了兩次行政處罰，其的行為不構成偷稅罪。
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