一、貸款損失準備

貸款損失準備為貸款的賬面價值與其預計未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。貸款損失準備的提取是按照風險分類的結(jié)果，并考慮借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價和擔保人的支持力度等因素，分析其風險程度和回收的可能性，以判斷貸款是否發(fā)生減值，合理計提。

二、貸款損失準備的種類

商業(yè)銀行一般提取的貸款損失準備有三種：普通準備金、專項準備金和特別準備金。

(1)普通準備金

普通準備金又稱一般準備金，是按照貸款余額的一定比例提取的貸款損失準備。我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的按照貸款余額1%a提取的貸款呆賬準備金相當于普通準備金。由于普通損失準備金在一定程度上具有資本的性質(zhì)，因此，普通損失準備金可以計入商業(yè)銀行資本基礎的附屬資本，但計入的普通準備金不能超過加權風險資產(chǎn)的1、25%a，超過部分不再計入。

普通準備金是用于彌補貸款組合的不確定損失的。再好的風險識別機制和分類制度，由于可用資料和人員素質(zhì)等限制，都很難做到將貸款的內(nèi)在損失全部識別出來，因此就要提取一定的準備金，以用于彌補貸款的不確定損失。從某種意義上講，普通損失準備金是彌補貸款組合損失的一種總準備。普通損失準備金所針對的貸款內(nèi)在損失是不確定的，這種內(nèi)在損失可能存在，也可能不存在，還有可能部分存在，但目前無法認定。因此，普通貸款損失準備在一定程度上具有資本的性質(zhì)，可以一定程度上用于彌補銀行的未來損失。

(2)專項準備金

專項準備金是根據(jù)貸款風險分類結(jié)果，對不同類別的貸款根據(jù)其內(nèi)在損失程度或歷史損失概率計提的貸款損失準備。專項準備金由于不具有資本的性質(zhì)，不能計入資本基礎，同時在計算風險資產(chǎn)時，要將已提取的專項準備金作為貸款的抵扣從相應的貸款組合中扣除。

專項準備金反映的是貸款賬面價值與實際評估價值的差額，或者說反映的是貸款的內(nèi)在損失，盡管在賬務上還沒有將這部分內(nèi)在損失沖銷，但實際上專項準備金已經(jīng)用于彌補目前貸款組合中存在的內(nèi)在損失，不能再用于彌補銀行未來發(fā)生的其他損失，其性質(zhì)與固定資產(chǎn)折舊相同。因此，專項準備金不具有資本的性質(zhì)。

(3)特別準備金

特別準備金是針對貸款組合中的特定風險，按照一定比例提取的貸款損失準備。特別準備金與普通和專項準備金不同，特別準備金不是商業(yè)銀行經(jīng)常提取的準備金。遇到特殊情況，商業(yè)銀行才計提特別準備金。比如，國家出現(xiàn)政治動蕩、經(jīng)濟或金融危機等重大事件，影響到該國公司的貸款償還能力，那么，銀行就可以對該國的全部貸款按一定比例計提特別 準備金。特別準備金是按照貸款內(nèi)在損失計提專項準備金基礎之上計提的。

貸款損失準備一般是會計處理時常用的的一種方式，根據(jù)項目的可行度以及風險預估進行估算的，每月或是每年根據(jù)情況進行計提。另外還對不同風險的貸款進行區(qū)分，分為三類準備金，不同的準備金按照不同的比例進行計提，來彌補銀行產(chǎn)生的損失。

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