舊準(zhǔn)則規(guī)定不適用于(1)與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用;(2)房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用。

新準(zhǔn)則規(guī)定“與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》”。

即新準(zhǔn)則適用范圍更寬，將房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用也納入了借款費(fèi)用準(zhǔn)則的適用范圍。

二、資本化金額的確認(rèn)和計量

1、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用的范圍

這是本次準(zhǔn)則修改幅度比較大的一個部分。

舊準(zhǔn)則將應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用為符合準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的情況下的因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額。同時舊準(zhǔn)則中專門借款則定義為“為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項”，這種款項應(yīng)有明確的用途，即為購置或建造固定資產(chǎn)而專門借入的，并具有標(biāo)明該用途的借款合同(《借款費(fèi)用會計準(zhǔn)則答問》，財政部會計準(zhǔn)則委員會秘書處)，所以舊準(zhǔn)則中可資本化的借款費(fèi)用的范圍十分狹窄，僅局限于為購置或建造固定資產(chǎn)而專門借入款項所發(fā)生的借款費(fèi)用;

新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本”，“符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)”。

新準(zhǔn)則對可資本化的借款費(fèi)用的范圍作出了極大的擴(kuò)充：就產(chǎn)生借款費(fèi)用的借款類別來說，不僅包括專門借款，也包括了一般借款，只要借款費(fèi)用直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)即可按準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行資本化;

從借款費(fèi)用所歸屬的資產(chǎn)來說，不僅包括固定資產(chǎn)，還包括投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)(還可能包括無形資產(chǎn)，因為自行開發(fā)的無形資產(chǎn)所對應(yīng)的借款費(fèi)用如果符合新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的條件則應(yīng)予以資本化;另外，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》第十二條第二款的規(guī)定，以融資形式購入的無形資產(chǎn)所相關(guān)的借款費(fèi)用，在符合新借款費(fèi)用準(zhǔn)則條件的所規(guī)定的資本化條件的情況下，也可以予以資本化)。

2、開始資本化的條件

新舊準(zhǔn)則對開始資本化的條件規(guī)定基本相同，均為必須同時滿足"資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始"三個條件時方可開始借款費(fèi)用資本化。

3、利息費(fèi)用資本化金額的確定

利息費(fèi)用資本化金額的確定同樣是本次準(zhǔn)則修改幅度比較大的一個部分。

舊準(zhǔn)則規(guī)定“每一會計期間利至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)資本化息的資本化金額=累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率”，即舊準(zhǔn)則規(guī)定可資本化的利息費(fèi)用首先必須是專門借款所產(chǎn)生的，其次可資本化的利息費(fèi)用僅僅限于已經(jīng)實際用于購建固定資產(chǎn)上的專門借款所產(chǎn)生的利息費(fèi)用;

新準(zhǔn)則規(guī)定：在資本化期間內(nèi)“為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定”，“為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定”。

即新準(zhǔn)則規(guī)定將資本化期間內(nèi)的專門借款的利息費(fèi)用在扣減相關(guān)利息收入或收益后全部予以資本化;如建造符合資本化條件的資產(chǎn)占用一般借款的，其相關(guān)的利息費(fèi)用也可以予以資本化，計算方法與舊準(zhǔn)則中的資本化金額的計算方法相似。新準(zhǔn)則關(guān)于借款利息費(fèi)用資本化金額的確定方面的規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定相一致。

4、折價和溢價的攤銷方法

舊準(zhǔn)則對專門借款折價或溢價的攤銷，規(guī)定可以采用實際利率法，也可以采用直線法。

新準(zhǔn)則與本次制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》相一致，取消了采用直線法對折價和溢價攤銷進(jìn)行攤銷，規(guī)定“借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額”。

5、外幣專門借款匯兌差額的處理

新舊準(zhǔn)則對外幣專門借款匯兌差額的處理方式相同，均規(guī)定為在資本化期間內(nèi)應(yīng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

6、專門借款的輔助費(fèi)用的處理

對于專門借款的輔助費(fèi)用，新舊準(zhǔn)則規(guī)定基本相同，均規(guī)定為在所建造的資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用(新準(zhǔn)則準(zhǔn)則包括“或可銷售狀態(tài)”)前，根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。但是舊準(zhǔn)則規(guī)定“如果輔助費(fèi)用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用”，新準(zhǔn)則取消了這一規(guī)定。

對于一般借款的輔助費(fèi)用，新舊準(zhǔn)則規(guī)定相同，均為在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

7、暫停資本化與停止資本化

新舊準(zhǔn)則關(guān)于暫停資本化和停止資本化的規(guī)定基本相同，只有部分文字表述上的差異。

三、披露

新舊準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用的披露的規(guī)定相同，均為需要披露“當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額”和“當(dāng)期用于計算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率”。