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債務(wù)人確認重組損失有什么規(guī)定

來源: 律霸小編整理 · 2025-07-15 · 147人看過

確認債務(wù)重組損失的情形有三種：

一是債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，作為損失直接計入當(dāng)期損益

二是以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值大于未來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減計至未來應(yīng)收金額，減計的金額作為當(dāng)期損失;

三是債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和大于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的部分，作為損失直接計入當(dāng)期損益。

二.債務(wù)人確認重組損失的規(guī)定

債務(wù)人確認的重組損失。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)“視同銷售”，按照公允價減去賬面價值的差額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與此同時，對債務(wù)人確認的重組損失不能在稅前扣除。這主要是由于，債務(wù)人發(fā)生的重組損失不同于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(會計上按資產(chǎn)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn))。值得一提的是，債務(wù)重組多見于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，如果允許債務(wù)人在稅收上承認重組損失，這將會成為稅法的一個漏洞，而被納稅人從避稅的角度加以利用。所以，2003年1月23日發(fā)布的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》嚴(yán)格規(guī)定了債務(wù)重組損失的確認條件，例如，債權(quán)人“應(yīng)收賬款”賬面價值200000元，重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人以一批賬面價值180000元、公允價(或計稅價)200000元的產(chǎn)品清償債務(wù)，增值稅稅率為17%。此時，債務(wù)人在會計上確認的重組損失為：200000-180000-200000×17%=-14000(元)。稅收上，債務(wù)人應(yīng)確認轉(zhuǎn)讓所得20000元，重組損失14000元不得在稅前扣除。該筆業(yè)務(wù)合計應(yīng)調(diào)增所得額34000元。

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