定義：按照《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(財會〔2006〕3號)的定義，職工薪酬，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。股份支付也屬于職工薪酬范圍，但需要按照《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》加以規(guī)范。

會計處理：確認應(yīng)付職工薪酬一般分為貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬。其會計分錄如下：

1.貨幣性職工薪酬會計處理

借：生產(chǎn)成本/制造費用/勞務(wù)成本/在建工程/研發(fā)支出/管理費用/銷售費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資(職工福利/社會保險費/住房公積金/工會經(jīng)費/職工教育經(jīng)費/非貨幣性福利/辭退福利/股份支付等)

會計處理的基本原則：貸方確認為“應(yīng)付職工薪酬”負債，借方根據(jù)職工提供勞務(wù)的受益對象記入相應(yīng)的成本費用科目。

2.非貨幣性職工薪酬會計處理

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

會計處理的基本原則：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣、性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)收益對象，按該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。

工資、薪金稅前扣除

定義：企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。其第二款將工資、薪金定義為，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)進一步明確，合理工資、薪金，指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

稅務(wù)處理：按照企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，上述工資、薪金應(yīng)當是實際發(fā)生的、合理的、與取得收入有關(guān)的支出，允許稅前扣除。

會計與稅務(wù)處理需要協(xié)調(diào)的是拖欠工資問題，會計上已經(jīng)按照成本核算原則進行了相應(yīng)的工資費用歸集分配核算，而稅收上對未實際發(fā)放的工資則不得稅前扣除。

工資、薪金稅前扣除與會計處理如何協(xié)調(diào)

按照15號公告，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的工資、薪金支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出金額在企業(yè)所得稅前扣除。舉例說明如下：

某企業(yè)2012年12月支付生產(chǎn)工人工資100萬元，車間管理人員工資10萬元，在建工程人員工資8萬元，行政管理人員工資18萬元，工會人員工資2萬元，另支付退休人員退休費5萬元，支付職工困難補助1萬元，代墊醫(yī)藥費5000元，代扣個人所得稅2萬元，企業(yè)按照會計制度規(guī)定進行了相關(guān)賬務(wù)處理。由于資金緊張，在2013年1月發(fā)放上月工資時，生產(chǎn)車間人員工資尚有40萬元未發(fā)放，其他均發(fā)放完畢。會計處理如下：

1.確認應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本1000000

制造費用100000

管理費用250000

在建工程80000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1430000。

2.發(fā)放工資

(1)提取現(xiàn)金

借：庫存現(xiàn)金1015000

貸：銀行存款1015000。

(2)實際發(fā)放

借：應(yīng)付職工薪酬——工資1005000

貸：庫存現(xiàn)金1005000。

(3)代扣款項

借：應(yīng)付職工薪酬——工資25000

應(yīng)付職工薪酬——職工福利10000

貸：庫存現(xiàn)金10000

其他應(yīng)收款——代墊醫(yī)藥費5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅20000。

3.提取三項經(jīng)費

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本185000

制造費用18500

管理費用46250

在建工程14800

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利200200

應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費28600

應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費35750。

假設(shè)三項經(jīng)費均已實際發(fā)生，沒有其他調(diào)整事項，則該企業(yè)應(yīng)付職工薪酬年終余額40萬元應(yīng)作納稅調(diào)增處理，補繳企業(yè)所得稅10萬元(40×25%)。但是，有的稅務(wù)機關(guān)規(guī)定對上述應(yīng)付而未付的職工薪酬在當年匯算清繳時不做納稅調(diào)整處理，而是按照企業(yè)實際會計處理確認的支出在企業(yè)所得稅前扣除。在實際工作中，應(yīng)按照當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。

結(jié)合勞動法第五十條“工資應(yīng)當以貨幣形式按月支付給勞動者本人，不得克扣或者無故拖欠勞動者的工資”的規(guī)定，對拖欠職工工資按照15號公告擬采用以下處理方法：

一是發(fā)放口徑形成的暫時性差異。如上例中12月工資在次年1月發(fā)放，則不予調(diào)整，按照會計口徑確認支出。

二是有正當理由的暫時性拖欠。根據(jù)《對〈工資支付暫行規(guī)定〉有關(guān)問題的補充規(guī)定》(勞部發(fā)〔1995〕226號)，下列情況屬于有正當理由：(1)用人單位遇到非人力所能抗拒的自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等原因，無法按時支付工資;(2)用人單位確因生產(chǎn)經(jīng)營困難、資金周轉(zhuǎn)受到影響，在征得本單位工會同意后，可暫時延期支付勞動者工資，延期時間的最長限制可由各省、自治區(qū)、直轄市勞動行政部門根據(jù)各地情況確定。對此種情況下形成的暫時性拖欠在征得主管稅務(wù)機關(guān)同意后可以不作調(diào)整，但必須在承諾的時間內(nèi)發(fā)放。

三是無故拖欠。對無故拖欠職工工資則應(yīng)按稅收規(guī)定予以調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

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