一、應收賬款概述

《企業會計準則》對應收賬款的定義:企業因對外銷售產品、材料、供應勞務等而應向購貨或接收勞務單位收取的款項。具體說來是應向購貨單位或接收勞務單位收取的款項或代墊的運雜費等。對企業而言,應收賬款是企業的一種債權,在應收賬款發生時,企業一般會與客戶簽訂購銷合同或勞務合同,以及簽訂還款協議。

二、我國企業應收賬款的現狀

賒銷是目前公司普遍使用的信用促銷手段,我國企業應收賬款占流動資產比重大、帳齡老化、壞賬比率大。由于我國企業信用觀念較差,財務管理水平較低等原因,絕大部分企業對應收賬款的管理還是基本上是簡單的“收賬”管理,根本不存在制定詳細的信用政策;應收賬款日常發生額的監督和控制;采取嚴格的逾期賬款收回措施這一系列事前預防、事中監督控制和事后嚴格收回的科學的、系統的管理辦法。

三、應收賬款的成因分析

企業利用應收賬款實現銷售固然是市場經濟的一種有效機制,但也會給企業帶來不利的影響。當前,我國不少企業應收賬款狀況惡化,以致嚴重影響了企業的正常運行。

(一)公司內部原因分析

1.企業的經營觀念尚未轉變。一些企業治理者側重于日常的成本支出控制,對現金流出有較為嚴格的審批制度,但對應收賬款及賒銷治理制度的制定不夠重視。企業賒銷審批程序不規范,在對賒銷對象資信情況缺乏充分了解的條件下,貿然發貨。經營者片面追求高收入、高利潤,盲目賒賬,使其不能正確處理好眼前利益與長遠利益的關系,最終最成資源的極大浪費。

2.相關職能部門的責任不明確。一些企業對營銷部門工作重點的界定,一方面是怎樣去調查、了解、開拓、占有市場,另一方面采取銷售額作為考核營銷部門的指標,使營銷部門只抓市場和銷售,對銷售回款不重視,銷售與收款的不同步性使得企業營銷人員側重于銷售而較少考慮清收欠款,加之清收欠款力度不夠,導致企業應收賬款不能及時收回,再加上財務部門對各客戶的欠款信息不及時反饋,使銷售回款指標沒有真正落實到具體的部門,由此造成各部門責任不明確,周而復始,應收賬款數額也就居高不下。

3.應收賬款日常治理措施不力。開具發票不及時,沒有及早與客戶溝通,致使收款時間延長;另外,開具發票要嚴謹,根據發貨實際情況及客戶要求,如購貨方信息、貨物規格型號、單位及發票專用章蓋訖范圍等等,都應嚴格細心,以避免退票而帶來不必要的麻煩與損失;有的企業財務部門與銷售、倉儲部門溝通不夠,造成工作脫節;對客戶所欠的應收賬款數額、帳齡及增減情況不明,風險意思薄弱;沒有根據客戶欠款情況進行分類建檔,對逾期應收賬款未能及時清收,導致企業出現呆賬、壞賬。

(二)公司外部原因分析

1.供大于求的買方市場競爭壓力。隨著我國市場經濟的不斷發展,業已形成的買方市場使企業間競爭加劇。一些企業出于競爭的需要,為了擴大產品銷售和市場占有率,不適當地采取賒銷方式,導致企業應收賬款大量增加,特別是在目前金融危機的經濟環境下。

2.缺乏專門的資信統計機構,未建立企業資信庫。市場上沒有一個部門或機構專門負責全面統計各企業的資信情況,來建立一個企業資信庫。這樣企業就難以準確、全面獲取客戶的資信信息,而且那些惡意欺詐的企業的信用低劣情況也得不到全面反映和記錄而使其發生信用危機。

四、應收賬款管理的對策

(一)建立合理的信用體系

1.確定合適的信用標準。信用標準是企業決定授予客戶信用所要求的最低標準。也是企業對可接受風險提供的一個基本判別標準。在制定信用標準的過程中,應通過綜合分析,找出最優平衡點。

2.采用合理的信用條件。信用條件是企業賒銷商品時給予客戶延期付款的若干條件。延長信用期限可以擴大銷售量,但信用期限過長也會造成應收賬款占用的機會成本增加,同時,加大壞賬損失風險。為促使客戶早日付款,企業在規定信用期限的同時可以附加現金折扣條件。

3.建立恰當的信用額度。信用額度是企業根據客戶的償還能力給予客戶的最大賒銷限額,實際上是企業愿意對某一客戶承當的最大風險額。確定恰當的信用額度能有效防止由于過度賒銷而使企業蒙受損失。在市場情況及客戶信用不斷變化的環境中,企業應對信用額度進行必要調整,使其始終保持在所能夠承受的范圍之內。

(二)加強對應收賬款管理的內部控制

1.建立應收賬款責任制,實行過錯追究制度。企業銷售負責人應對企業銷售負責,按照誰銷售、誰負責的原則,對企業銷售建立應收賬款責任制,落實內部催收款項的責任,將應收款項的回收與內部各業務部門的績效考核掛鉤。對于造成逾期應收賬款的業務部門和相關人員,企業應當在內部以恰當的方式予以警示,對于造成壞賬損失的業務部門和責任人員,企業應當按照內部管理制度扣減其獎勵工資。這一措施將清理應收賬款的壓力層層傳遞,促使盡快回收應收賬款。

2.采取靈活多樣的應收賬款回收辦法。應收賬款的分析工作是對應收賬款的風險程序進行分析,必要時采取一定的措施,以降低應收賬款的風險程度。在工作中,我們可以借用存貨管理中的ABC分類管理法對應收賬款進行分類分析。對逾期較短的客戶,不便過多的打擾,以電話或信函通知即可,以免失去這一客戶;對尚未到期的客戶,可措辭婉轉地寫信催收;對逾期較長的客戶,應頻繁地進行催收;對故意不還或上述方法無效的客戶則應提請有關部門仲裁或訴諸法律。

總之,企業要發展,必須要擴大產品銷售,就必然會出現賒銷,而賒銷是擴大銷售的基本方法之一。因此,企業應收賬款回收風險以及由此產生的財務風險總是并存的,我們要認真研究對應收賬款的控制與管理,從而加快資金周轉,提高資金利用效率,減少企業的風險,增強企業競爭能力,使應收賬款風險降低、收益更大。

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