一、虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪的客體要件

本罪侵犯的客體為復(fù)雜客體，主要包括國(guó)家的財(cái)務(wù)管理制度和稅收征管制度。

從現(xiàn)代稅收制度來(lái)看，發(fā)票是在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。從發(fā)票的功能來(lái)看，發(fā)票既是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。虛開(kāi)發(fā)票的行為，在沒(méi)有產(chǎn)生商品購(gòu)銷或者提供服務(wù)的情況下，就開(kāi)具了交易內(nèi)容并不存在的憑證，使得會(huì)計(jì)核算與現(xiàn)實(shí)交易存在誤差，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，使國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)數(shù)據(jù)的掌握存在偏差，因此，虛開(kāi)發(fā)票的行為，侵犯了國(guó)家的財(cái)務(wù)管理制度。此外，發(fā)票是國(guó)家進(jìn)行稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票，可以使不法經(jīng)營(yíng)者多列成本，減少所得稅等稅種的應(yīng)納稅額，達(dá)到偷逃稅款的目地，從而侵犯了國(guó)家的稅收征管制度。

二、虛開(kāi)增值稅發(fā)票有三大特點(diǎn)

一是虛開(kāi)行為出現(xiàn)職業(yè)化傾向。這些案件的犯罪主體有的經(jīng)營(yíng)“**公司”，在無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的情況下，專門為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，通過(guò)散發(fā)傳單、發(fā)送QQ群信息等手段散布消息，誘惑受票單位卷入虛開(kāi)犯罪;有的以介紹開(kāi)票為業(yè)，為開(kāi)票方、受票方牽線搭橋充當(dāng)“掮客”，從中謀取利益;有的企業(yè)主本來(lái)從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，后逐漸放棄正常經(jīng)營(yíng)，專門從事虛開(kāi)“業(yè)務(wù)”。

二是犯罪形態(tài)呈現(xiàn)窩串化傾向。辦理虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件往往是“破一案，帶一串，抓一人，挖一窩”。一方面，開(kāi)票方一旦與開(kāi)票中介、受票方取得聯(lián)系，往往形成長(zhǎng)期合作關(guān)系，相互依存關(guān)聯(lián)。另一方面，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪具有一定的“傳染性”。一些企業(yè)通過(guò)虛開(kāi)方式獲利后，會(huì)在一定范圍引發(fā)其他企業(yè)效仿，虛開(kāi)方法和渠道也會(huì)在企業(yè)之間口口相傳，甚至成為某一行業(yè)或者區(qū)域的“潛規(guī)則”。

三是犯罪主體呈現(xiàn)“小微”化傾向。辦理的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件涉及的企業(yè)大部分為注冊(cè)資本在50萬(wàn)元以下的小微企業(yè)、家庭作坊、或者個(gè)體工商戶。這類企業(yè)以從事加工、貿(mào)易類為主，具有業(yè)務(wù)量小、利潤(rùn)微薄、抗風(fēng)險(xiǎn)能力低、企業(yè)制度建設(shè)不完備的特征。

三、虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪立案標(biāo)準(zhǔn)

《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問(wèn)題的解釋

一、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”：(1)沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;(2)有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大”;具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：(1)因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上的;(2)具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大”;具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：(1)因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的;(2)虛開(kāi)的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的;(3)具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬(wàn)元以上的，屬于“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大”;造成國(guó)家稅款損失50萬(wàn)元以上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的，屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大、給國(guó)家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應(yīng)當(dāng)對(duì)虛開(kāi)的稅款數(shù)額和實(shí)際騙取的國(guó)家稅款數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任。

利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的規(guī)定定罪處罰;以其他手段騙取國(guó)家稅款的，仍應(yīng)依照《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定定罪處罰。

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