財(cái)會[2008]10號 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 　 為了規(guī)范土地儲備資金的會計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《土地儲備資金財(cái)務(wù)管理暫行辦法》（財(cái)綜[2007]17號）以及有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，我部制定了《土地儲備資金會計(jì)核算辦法（試行）》，現(xiàn)予印發(fā)，自2009年1月1日起施行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。 　　　　　　　　　　　　　　　　 二〇〇八年八月十九日 附件： 土地儲備資金會計(jì)核算辦法（試行） 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范土地儲備資金的會計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《土地儲備資金財(cái)務(wù)管理暫行辦法》（財(cái)綜[2007]17號）以及有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。 第二條 本辦法適用于土地儲備機(jī)構(gòu)管理的土地儲備資金。 本辦法所稱土地儲備資金是指土地儲備機(jī)構(gòu)按照國家有關(guān)規(guī)定征收、收購、優(yōu)先購買、收回土地以及對其進(jìn)行前期開發(fā)等所使用的資金。 土地儲備機(jī)構(gòu)在持有儲備土地期間臨時利用土地取得的應(yīng)上繳國庫的零星收入，不在本辦法規(guī)范范圍內(nèi)。 第三條 土地儲備資金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。土地儲備資金應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于土地儲備機(jī)構(gòu)的固有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他財(cái)產(chǎn)，實(shí)行分賬核算。 第四條 土地儲備資金的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度、季度和月份。會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止，季度、月份的起訖日期亦采用公歷日期。 第五條 土地儲備資金的會計(jì)核算主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對土地儲備項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行成本核算。 第六條 土地儲備資金的會計(jì)記賬采用借貸記賬法。 第七條 土地儲備資金的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： （一）土地儲備資金的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映土地儲備資金的收支情況和土地儲備項(xiàng)目的成本信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 （二）土地儲備資金的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。 （三）土地儲備資金的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或者延后。 第八條 土地儲備資金會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計(jì)人員配備、內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督與控制以及相關(guān)會計(jì)基礎(chǔ)工作等，應(yīng)當(dāng)遵循《中華人民共和國會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會字[1996]19號）、《會計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)會字[1998]32號）及內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)法律、行政法規(guī)和制度。 第九條 本辦法由中華人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時，由財(cái)政部修訂。 第十條 本辦法自2009年1月1日起施行。 第二章 會計(jì)科目及使用說明 第十一條 土地儲備機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法的規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目、編制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿，對土地儲備資金進(jìn)行會計(jì)核算。 在不違反本辦法的前提下，土地儲備機(jī)構(gòu)可以根據(jù)核算和管理工作需要對明細(xì)科目的設(shè)置作必要的補(bǔ)充。 第十二條 會計(jì)科目名稱和編號 序號 編號 名稱 一、資產(chǎn)類 1 1001 庫存現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1003 零余額賬戶用款額度 4 1004 財(cái)政應(yīng)返還額度 5 1005 應(yīng)收利息 6 1006 預(yù)付工程款 7 1007 其他應(yīng)收款 8 1101 收儲項(xiàng)目 9 1102 待攤支出 二、負(fù)債類 10 2001 短期借款 11 2002 應(yīng)付利息 12 2003 應(yīng)付工程款 13 2004 應(yīng)交稅費(fèi) 14 2005 其他應(yīng)付款 15 2101 長期借款 三、凈資產(chǎn)類 16 3001 土地儲備資金 四、收入類 17 4001 財(cái)政撥款收入 18 4002 其他收入 五、支出類 19 5001 交付項(xiàng)目支出 第十三條 會計(jì)科目使用說明 第1001號科目 庫存現(xiàn)金 一、本科目核算土地儲備資金的庫存現(xiàn)金。 二、現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下： （一）收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 （二）支付現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記，每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)進(jìn)行核對，做到賬款相符。 四、本科目期末借方余額，反映土地儲備資金的庫存現(xiàn)金數(shù)額。 第1002號科目 銀行存款 一、本科目核算土地儲備資金的銀行存款。 二、土地儲備機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定，辦理土地儲備資金銀行存款收支結(jié)算。 三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下： （一）收到財(cái)政部門撥入的土地儲備資金時，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 （二）從銀行提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 （三）收到的銀行存款利息收入，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”、“其他收入”等科目。 （四）支付銀行存款時，借記“收儲項(xiàng)目”、“預(yù)付工程款”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記本科目。 四、土地儲備機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記，并結(jié)出賬面余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，土地儲備機(jī)構(gòu)賬面余額與銀行對賬單余額如有差額，應(yīng)當(dāng)逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 五、本科目期末借方余額，反映土地儲備資金的銀行存款數(shù)額。 1003 零余額賬戶用款額度 一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的土地儲備機(jī)構(gòu)根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的土地儲備資金用款計(jì)劃收到的零余額賬戶用款額度。 不實(shí)行國庫集中支付的，不設(shè)置本科目。 二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。發(fā)生實(shí)際支出時，借記“收儲項(xiàng)目”、“待攤支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 （二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。 （三）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。如果土地儲備資金本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 下年初，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）”科目。如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）”科目。 三、本科目期末借方余額，反映尚未支用的土地儲備資金零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。 1004 財(cái)政應(yīng)返還額度 一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的土地儲備資金年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。 不實(shí)行國庫集中支付的，不設(shè)置本科目。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。 年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，發(fā)生實(shí)際支出時，借記“收儲項(xiàng)目”、“待攤支出”等科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。 （二）財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。 年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度，具體賬務(wù)處理參見“零余額賬戶用款額度”科目。下年初依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度，具體賬務(wù)處理參見“零余額賬戶用款額度”科目。 四、本科目期末借方余額，反映應(yīng)收財(cái)政下年度返還的土地儲備資金額度。 第1005號科目 應(yīng)收利息 一、本科目核算土地儲備資金銀行存款發(fā)生的應(yīng)收利息。 二、土地儲備機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按期計(jì)算確定土地儲備資金銀行存款應(yīng)收利息。期末，按照計(jì)算確定的應(yīng)收利息，借記本科目，貸記“其他收入”科目。實(shí)際收到利息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 應(yīng)收利息金額不大的，也可于實(shí)際收到利息時確認(rèn)相關(guān)的利息收入。收到利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。 三、本科目期末余額，反映土地儲備資金銀行存款應(yīng)收未收的利息。 第1006號 預(yù)付工程款 一、本科目核算土地儲備機(jī)構(gòu)為土地儲備項(xiàng)目預(yù)付給有關(guān)施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位的工程款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)按施工單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、預(yù)付工程款的主要賬務(wù)處理如下： （一）土地儲備項(xiàng)目發(fā)生預(yù)付工程款時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。 （二）辦理土地儲備項(xiàng)目工程款結(jié)算時，按照實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目支出，借記“收儲項(xiàng)目”等科目，按照可抵扣的預(yù)付工程款，貸記本科目，按照應(yīng)付未付的工程款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付工程款”科目。 四、本科目期末借方余額，反映為土地儲備項(xiàng)目預(yù)付的工程款項(xiàng)。 第1007號科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算除應(yīng)收利息、預(yù)付工程款外為土地儲備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)按單位和個人進(jìn)行明細(xì)核算。 三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下： （一）為土地儲備項(xiàng)目發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 （二）收回其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映為土地儲備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的余額。 第1101號科目 收儲項(xiàng)目 一、本科目核算土地儲備機(jī)構(gòu)發(fā)生的可直接歸屬于土地儲備項(xiàng)目的實(shí)際成本。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照土地儲備項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，并在土地儲備項(xiàng)目下設(shè)置“征地和拆遷補(bǔ)償支出”、“土地開發(fā)支出”、“其他直接支出”、“待攤支出轉(zhuǎn)入”、“交付成本”等明細(xì)科目進(jìn)行二級明細(xì)核算。 （一）“征地和拆遷補(bǔ)償支出”明細(xì)科目，核算征收、收購、優(yōu)先購買或收回土地需要支付的土地價款或征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，包括土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)，以及依法需要支付的與征收、收購、優(yōu)先購買或收回土地有關(guān)的其他費(fèi)用。在征地過程中對被征地農(nóng)民采用社會保障安置的，所發(fā)生的被征地農(nóng)民的社會保障支出也在本明細(xì)科目核算。對于所發(fā)生的被征地農(nóng)民的社會保障支出，應(yīng)在本明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置“被征地農(nóng)民社會保障支出”三級明細(xì)科目進(jìn)行核算。 （二）“土地開發(fā)支出”明細(xì)科目，核算征收、收購、優(yōu)先購買或收回土地后進(jìn)行必要的前期土地開發(fā)費(fèi)用，包括前期土地開發(fā)性支出以及按照財(cái)政部門規(guī)定與前期土地開發(fā)相關(guān)的費(fèi)用等，含因出讓土地涉及的需要進(jìn)行相關(guān)道路、供水、供電、供氣、排水、通訊、照明、綠化、土地平整等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出。 （三）“其他直接支出”明細(xì)科目，核算經(jīng)同級財(cái)政部門批準(zhǔn)的可直接歸屬于土地儲備項(xiàng)目成本的其他支出。 （四）“待攤支出轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，核算分?jǐn)傆?jì)入土地儲備項(xiàng)目成本的待攤支出。 （五）“交付成本”明細(xì)科目，核算本期已交付項(xiàng)目的成本。 三、本科目的主要賬務(wù)處理如下： （一）為土地儲備項(xiàng)目發(fā)生各項(xiàng)支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；采用財(cái)政直接支付方式的，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 （二）對出包工程，土地儲備機(jī)構(gòu)應(yīng)定期與施工單位進(jìn)行工程結(jié)算。辦理結(jié)算時，按照實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目支出，借記本科目，按照可抵扣的預(yù)付工程款，貸記“預(yù)付工程款”科目，按照應(yīng)付未付的工程款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付工程款”科目。 （三）結(jié)轉(zhuǎn)待攤支出時，借記本科目（待攤支出轉(zhuǎn)入），貸記“待攤支出”科目。 （四）單個收儲項(xiàng)目完成收儲后交付的，應(yīng)按照該項(xiàng)目歸集的成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照本科目“征地和拆遷補(bǔ)償支出”、“土地開發(fā)支出”、“其他直接支出”、“待攤支出轉(zhuǎn)入”各明細(xì)科目的借方余額合計(jì)，借記本科目（交付成本），按照本科目“征地和拆遷補(bǔ)償支出”、“土地開發(fā)支出”、“其他直接支出”、“待攤支出轉(zhuǎn)入”各明細(xì)科目的借方余額，貸記本科目（征地和拆遷補(bǔ)償支出、土地開發(fā)支出、其他直接支出、待攤支出轉(zhuǎn)入）；同時，將該項(xiàng)目成本結(jié)轉(zhuǎn)入“交付項(xiàng)目支出”科目，借記“交付項(xiàng)目支出”科目，貸記本科目（交付成本）。 單個收儲項(xiàng)目未全部完成收儲、部分先交付的，應(yīng)按合理的方法計(jì)算確定交付部分的成本并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。單個收儲項(xiàng)目部分交付時，按照計(jì)算確定的交付部分的成本，借記本科目（交付成本），貸記本科目（征地和拆遷補(bǔ)償支出、土地開發(fā)支出、其他直接支出、待攤支出轉(zhuǎn)入）；同時，將交付部分的成本結(jié)轉(zhuǎn)入“交付項(xiàng)目支出”科目，借記“交付項(xiàng)目支出”科目，貸記本科目（交付成本）。待該收儲項(xiàng)目最后未交付部分完成收儲后交付時，按照最后交付部分的成本，借記本科目（交付成本），貸記本科目（征地和拆遷補(bǔ)償支出、土地開發(fā)支出、其他直接支出、待攤支出轉(zhuǎn)入）；同時，將最后交付部分的成本結(jié)轉(zhuǎn)入“交付項(xiàng)目支出”科目，借記“交付項(xiàng)目支出”科目，貸記本科目（交付成本）。 四、本科目期末借方余額反映尚未交付的土地儲備項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生的收儲成本。 第1102號科目 待攤支出 一、本科目核算為多個收儲項(xiàng)目共同發(fā)生的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入項(xiàng)目成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出，如借款利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、勘探設(shè)計(jì)費(fèi)、儲備保管費(fèi)、評估費(fèi)、臨時用水用電費(fèi)、臨時設(shè)施支出等。 可直接計(jì)入單個收儲項(xiàng)目的支出，在“收儲項(xiàng)目”科目核算，不通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待攤支出的內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。 三、待攤支出的主要賬務(wù)處理如下： （一）為土地儲備項(xiàng)目借款發(fā)生的利息支出，借記本科目、“收儲項(xiàng)目”等科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。 （二）發(fā)生其他待攤支出時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；采用財(cái)政直接支付方式的，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 （三）土地儲備機(jī)構(gòu)應(yīng)按合理的方法（如按照各項(xiàng)目概預(yù)算占所有項(xiàng)目概預(yù)算總額的比例）將發(fā)生的待攤支出分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)項(xiàng)目成本，分?jǐn)倳r，借記“收儲項(xiàng)目（待攤支出轉(zhuǎn)入）”科目，貸記本科目。待攤支出的分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 四、本科目月末借方余額，反映為多個土地儲備項(xiàng)目共同發(fā)生的尚未分?jǐn)偟拇龜傊С?。年末，待攤支出?yīng)分配完畢，本科目應(yīng)無余額。 第2001號科目 短期借款 一、本科目核算土地儲備機(jī)構(gòu)為土地儲備項(xiàng)目向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。 二、本科目應(yīng)按貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。 三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下： （一）為土地儲備項(xiàng)目借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）短期借款應(yīng)付的利息，借記“待攤支出”、“收儲項(xiàng)目”等科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。 （三）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映為土地儲備項(xiàng)目借入的尚未償還的短期借款本金。 第2002號科目 應(yīng)付利息 一、本科目核算土地儲備機(jī)構(gòu)為土地儲備項(xiàng)目借款而發(fā)生的應(yīng)付利息。 二、土地儲備機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按期計(jì)算確定為土地儲備項(xiàng)目借款而發(fā)生的應(yīng)付利息。期末，按照計(jì)算確定的應(yīng)付利息，借記“待攤支出”、“收儲項(xiàng)目”等科目，貸記本科目。實(shí)際支付利息時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 應(yīng)付利息金額不大的，也可于實(shí)際支付利息時確認(rèn)相關(guān)的利息成本。支付利息時，借記“待攤支出”、“收儲項(xiàng)目”等科目，貸記“銀行存款”科目。 三、本科目期末余額，反映為土地儲備項(xiàng)目借款應(yīng)付未付的利息。 第2003號科目 應(yīng)付工程款 一、本科目核算土地儲備機(jī)構(gòu)為土地儲備項(xiàng)目應(yīng)付給有關(guān)施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位的工程款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)按施工單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)付工程款的主要賬務(wù)處理如下： （一）辦理土地儲備項(xiàng)目工程款結(jié)算時，按照實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目支出，借記“收儲項(xiàng)目”等科目，按可抵扣的預(yù)付工程款，貸記“預(yù)付工程款”科目，按照應(yīng)付未付的工程款項(xiàng)，貸記本科目。 （二）支付應(yīng)付工程款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映為土地儲備項(xiàng)目應(yīng)付未付的工程款項(xiàng)。 第2004號科目 應(yīng)交稅費(fèi) 一、本科目核算按稅法等規(guī)定計(jì)算的為土地儲備項(xiàng)目應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。 二、本科目按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下： （一）按規(guī)定計(jì)算的為土地儲備項(xiàng)目應(yīng)交的各種稅費(fèi)，借記“收儲項(xiàng)目”科目，貸記本科目。涉及多個土地儲備項(xiàng)目的，可通過“待攤支出”科目進(jìn)行歸集，然后按合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偂? （二）實(shí)際交納各項(xiàng)稅費(fèi)時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映土地儲備項(xiàng)目應(yīng)交未交的稅費(fèi)金額。 第2005號科目 其他應(yīng)付款 一、本科目核算除應(yīng)付利息、應(yīng)付工程款、應(yīng)交稅費(fèi)外為土地儲備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫存款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)按單位和個人進(jìn)行明細(xì)核算。 三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： （一）為土地儲備項(xiàng)目發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫存款項(xiàng)時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （二）實(shí)際支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映為土地儲備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)付及暫存款項(xiàng)的余額。 第2101號科目 長期借款 一、本科目核算土地儲備機(jī)構(gòu)為土地儲備項(xiàng)目向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。 二、本科目應(yīng)按貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。 三、長期借款的主要賬務(wù)處理如下： （一）為土地儲備項(xiàng)目借入的各種長期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）長期借款應(yīng)付的利息，借記“收儲項(xiàng)目”、“待攤支出”等科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。 （三）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映為土地儲備項(xiàng)目借入的尚未償還的長期借款本金。 第3001號科目 土地儲備資金 一、本科目核算土地儲備資金各項(xiàng)收入與交付項(xiàng)目支出的差額。 二、期末，將各收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政撥款收入”、“其他收入”科目，貸記本科目。將“交付項(xiàng)目支出”科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“交付項(xiàng)目支出”科目。 三、本科目期末余額，反映土地儲備資金各項(xiàng)收入與交付項(xiàng)目支出的累計(jì)差額。 第4001號科目 財(cái)政撥款收入 一、本科目核算當(dāng)期財(cái)政部門撥付的土地儲備資金。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“國有土地出讓收入中安排的撥款”和“國有土地收益基金中安排的撥款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、財(cái)政撥款收入的主要賬務(wù)處理如下： （一）土地儲備機(jī)構(gòu)收到財(cái)政部門撥付的土地儲備資金時，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記本科目。采用財(cái)政直接支付的方式支付收儲支出時，借記“收儲項(xiàng)目”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。 （二）期末，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入“土地儲備資金”科目，借記本科目，貸記“土地儲備資金”科目。四、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 第4002號科目 其他收入 一、本科目核算土地儲備項(xiàng)目除財(cái)政撥款外的其他收入，如利息收入。 二、其他收入的主要賬務(wù)處理如下： （一）取得的其他收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收利息”等科目，貸記本科目。 （二）期末，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入“土地儲備資金”科目，借記本科目，貸記“土地儲備資金”科目。 三、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 第5001號科目 交付項(xiàng)目支出 一、本科目核算本期已交付的土地儲備項(xiàng)目的實(shí)際支出。 二、交付項(xiàng)目支出的主要賬務(wù)處理如下： （一）項(xiàng)目全部或部分交付時，借記本科目，貸記“收儲項(xiàng)目（交付成本）”科目。 （二）期末，將本科目借方余額轉(zhuǎn)入“土地儲備資金”科目，借記“土地儲備資金”科目，貸記本科目。 三、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 第三章 財(cái)務(wù)報(bào)表及編制說明 第十四條 土地儲備機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法的規(guī)定編制土地儲備資金財(cái)務(wù)報(bào)表。 第十五條 土地儲備資金財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支表、項(xiàng)目支出明細(xì)表及附注。 資產(chǎn)負(fù)債表、收支表、項(xiàng)目支出明細(xì)表按照本辦法第十七條至第二十條的規(guī)定編報(bào)。 附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、收支表、項(xiàng)目支出明細(xì)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。附注可由土地儲備機(jī)構(gòu)根據(jù)需要自行編制。 第十六條 土地儲備資金財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)至少按照月份和年度編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、手續(xù)完備、內(nèi)容完整、編報(bào)及時。 第十七條 財(cái)務(wù)報(bào)表格式 報(bào)表編號 財(cái)務(wù)報(bào)表名稱 編制期 土儲會01表 資產(chǎn)負(fù)債表 月報(bào)、年報(bào) 土儲會02表 收支表 月報(bào)、年報(bào) 土儲會03表 項(xiàng)目支出明細(xì)表 月報(bào)、年報(bào) 資產(chǎn)負(fù)債表 土儲會01表 編制單位： __年__月__日 單位：元 資 產(chǎn) 負(fù)債和凈資產(chǎn) 年初數(shù) 期末數(shù) 年初數(shù) 期末數(shù) 資 產(chǎn) 負(fù) 債 貨幣資金 短期借款 財(cái)政應(yīng)返還額度 應(yīng)付利息 應(yīng)收利息 應(yīng)付工程款 預(yù)付工程款 應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)付款 收儲項(xiàng)目 長期借款 待攤支出 負(fù)債合計(jì) 凈資產(chǎn) 土地儲備資金 凈資產(chǎn)合計(jì) 資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì) 收支表 土儲會02表 編制單位： __年__月 單位：元 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù) 一、土地儲備資金收入 1．財(cái)政撥款收入 其中：國有土地出讓收入中安排的撥款 國有土地收益基金中安排的撥款 2．其他收入 二、交付項(xiàng)目支出 項(xiàng)目支出明細(xì)表 土儲會03表 編制單位： ___年__月 單位：元 以前年度累計(jì)支出 本年累計(jì)支出 合計(jì) 收儲項(xiàng)目 小 計(jì) 征地和拆遷補(bǔ)償支出 土地開發(fā)支出 其他直接支出 待攤支出轉(zhuǎn)入 小 計(jì) 征地和拆遷補(bǔ)償支出 土地開發(fā)支出 其他直接支出 待攤支出轉(zhuǎn)入 1=2+3+4+5 2 3 4 5 6=7+8+9+10 7 8 9 10 11=1+6 ×項(xiàng)目 ×項(xiàng)目 ×項(xiàng)目 ×項(xiàng)目 …… 　　第十八條　資產(chǎn)負(fù)債表編制說明 （一）本表反映月末、年末等會計(jì)期間終了時土地儲備資金全部資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)的構(gòu)成情況。 （二）本表“年初數(shù)”欄各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末本表“期末數(shù)”所列數(shù)字填列。 （三）本表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法： 1．“貨幣資金”項(xiàng)目，反映庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金的期末合計(jì)余額，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”科目期末余額加總填列。 2．“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目，反映期末財(cái)政應(yīng)返還額度的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的期末余額填列。 3．“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映土地儲備資金銀行存款應(yīng)收未收的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。 4．“預(yù)付工程款”項(xiàng)目，反映為土地儲備項(xiàng)目預(yù)付的工程款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付工程款”科目的期末余額填列。 5．“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映除應(yīng)收利息、預(yù)付工程款外為土地儲備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。 6．“收儲項(xiàng)目”項(xiàng)目，反映尚未交付的土地儲備項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生的收儲成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“收儲項(xiàng)目”科目的期末余額填列。 7．“待攤支出”項(xiàng)目，反映為多個土地儲備項(xiàng)目共同發(fā)生的尚未分?jǐn)偟拇龜傊С?。本?xiàng)目根據(jù)“待攤支出”科目的期末余額填列。編制年度資產(chǎn)負(fù)債表時，本項(xiàng)目應(yīng)填“0”。 8．“短期借款”項(xiàng)目，反映為土地儲備項(xiàng)目借入的尚未償還的短期借款本金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。 9．“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映為土地儲備項(xiàng)目借款應(yīng)付未付的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。 10．“應(yīng)付工程款”項(xiàng)目，反映土地儲備項(xiàng)目應(yīng)付未付的工程款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工程款”科目的期末余額填列。 11．“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映土地儲備項(xiàng)目尚未交納的稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末余額填列。 12．“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映除應(yīng)付利息、應(yīng)付工程款、應(yīng)交稅費(fèi)外為土地儲備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)付及暫存款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。 13．“長期借款”項(xiàng)目，反映為土地儲備項(xiàng)目借入的尚未償還的長期借款本金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。 14．“土地儲備資金”項(xiàng)目，反映土地儲備資金各項(xiàng)收入與交付項(xiàng)目支出的累計(jì)差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“土地儲備資金”科目的期末余額填列。 第十九條 收支表編制說明 （一）本表反映土地儲備資金在月份、年度等會計(jì)期間內(nèi)的收入和費(fèi)用情況。 （二）本表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，在編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表時，將“本月數(shù)”欄改成“上年累計(jì)數(shù)”欄，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。 本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。 （三）本表中“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法： 1．“土地儲備資金收入”項(xiàng)目，反映當(dāng)期土地儲備資金收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表“財(cái)政撥款收入”和“其他收入”項(xiàng)目金額加總計(jì)算填列。 2．“財(cái)政撥款收入”項(xiàng)目，反映當(dāng)期財(cái)政部門撥付的土地儲備資金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)政撥款收入”科目貸方發(fā)生額填列。“國有土地出讓收入中安排的撥款”、“國有土地收益基金中安排的撥款”項(xiàng)目分別根據(jù)“財(cái)政撥款收入”科目所屬明細(xì)科目貸方發(fā)生額填列。 3．“其他收入”項(xiàng)目，反映當(dāng)期除財(cái)政撥款外的其他收入，如利息收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收入”科目貸方發(fā)生額填列。 4．“交付項(xiàng)目支出”項(xiàng)目，反映本期已交付的土地儲備項(xiàng)目的實(shí)際支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交付項(xiàng)目支出”科目借方發(fā)生額填列。 第二十條 項(xiàng)目支出明細(xì)表編制說明 （一）本表反映收儲項(xiàng)目以前年度的累計(jì)支出和本年自年初至本月末止累計(jì)實(shí)際發(fā)生的支出，包括本年尚未交付的收儲項(xiàng)目和本年度收儲完畢并交付的項(xiàng)目。不含以前年度已交付的項(xiàng)目。 （二）本表中“以前年度累計(jì)支出”欄，反映土地儲備項(xiàng)目本年之前累計(jì)發(fā)生的支出。各具體欄目的內(nèi)容及填列方法如下： 1．“小計(jì)”（1欄），反映土地儲備項(xiàng)目以前年度累計(jì)發(fā)生的各類支出小計(jì)，根據(jù)第2欄至第5欄的數(shù)字加總填列。 2．“征地和拆遷補(bǔ)償支出”（2欄），反映土地儲備項(xiàng)目以前年度累計(jì)發(fā)生的征地和拆遷補(bǔ)償支出。根據(jù)“收儲項(xiàng)目”科目所屬“征地和拆遷補(bǔ)償支出”明細(xì)科目的上年末余額填列，或根據(jù)上年12月份本表本項(xiàng)目對應(yīng)的第2欄和第7欄的數(shù)字加總填列。 3．“土地開發(fā)支出”（3欄），反映土地儲備項(xiàng)目以前年度累計(jì)發(fā)生的土地開發(fā)支出。根據(jù)“收儲項(xiàng)目”科目所屬“土地開發(fā)支出”明細(xì)科目的上年末余額填列，或根據(jù)上年12月份本表本項(xiàng)目對應(yīng)的第3欄和第8欄的數(shù)字加總填列。 4．“其他直接支出”（4欄），反映土地儲備項(xiàng)目以前年度累計(jì)發(fā)生的其他直接支出。根據(jù)“收儲項(xiàng)目”科目所屬“其他直接支出”明細(xì)科目的上年末余額填列，或根據(jù)上年12月份本表本項(xiàng)目對應(yīng)的第4欄和第9欄的數(shù)字加總填列。 5．“待攤支出轉(zhuǎn)入”（5欄），反映土地儲備項(xiàng)目以前年度累計(jì)分?jǐn)偟拇龜傊С?。根?jù)“收儲項(xiàng)目”科目所屬“待攤支出轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目的上年末余額填列，或根據(jù)上年12月份本表本項(xiàng)目對應(yīng)的第5欄和第10欄的數(shù)字加總填列。 （三）本表中“本年累計(jì)支出”欄，反映土地儲備項(xiàng)目本年自年初至本月末止累計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。各具體欄目的內(nèi)容及填列方法如下： 1．“小計(jì)”（6欄），反映土地儲備項(xiàng)目本年自年初至本月末止累計(jì)發(fā)生的各類支出小計(jì)，根據(jù)第7欄至第10欄的數(shù)字加總填列。 2．第7欄至第10欄，分別反映土地儲備項(xiàng)目本年自年初至本月末止累計(jì)發(fā)生的征地和拆遷補(bǔ)償支出、土地開發(fā)支出、其他直接支出和累計(jì)分?jǐn)偟拇龜傊С?，分別根據(jù)“收儲項(xiàng)目”科目所屬“征地和拆遷補(bǔ)償支出”、“土地開發(fā)支出”、“其他直接支出”、“待攤支出轉(zhuǎn)入”各明細(xì)科目本年自年初至本月末止的借方發(fā)生額填列。 （四）本表中“合計(jì)”（11欄），反映土地儲備項(xiàng)目以前年度累計(jì)發(fā)生和本年累計(jì)發(fā)生的各類支出的合計(jì)數(shù)，根據(jù)第1欄和第6欄的數(shù)字加總填列。