引言

?。保緶蕜t規(guī)范投資的會計核算和相關(guān)信息的披露。
　　投資會計核算主要解決的問題是投資的計價，以及投資損益的確認。投資的計價包括投資成本的確定和投資帳面價值的調(diào)整。
?。玻緶蕜t不涉及：
　?。ǎ保┩鈳磐顿Y的折算；
　?。ǎ玻┳C券經(jīng)營業(yè)務；
　?。ǎ常┖喜媹蟊?；
　?。ǎ矗┢髽I(yè)合并。

　　　　　　　　　　　　　　　　定義

?。常緶蕜t使用的下列術(shù)語，其定義為：
　　（１）投資，指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。
　?。ǎ玻┒唐谕顿Y，指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資。
　　（３）長期投資，指短期投資以外的投資。
　?。ǎ矗┏杀痉ǎ竿顿Y按投資成本計價的方法。
　　（５）權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的帳面價值進行調(diào)整的方法。
　?。ǎ叮﹤顿Y溢價或折價，指債券投資成本扣除相關(guān)費用及債券發(fā)行日至購買日止的應收利息后的金額與債券面值之間的差額。
　　（７）可收回金額，指企業(yè)所持有投資的預計未來可收回的金額。
　?。ǎ福┕蕛r值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。

　　　　　　　　　　　　　　 投資的分類

?。矗顿Y分為短期投資和長期投資。
　　長期投資分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。長期債權(quán)投資又可分為債券投資和其他債權(quán)投資。
?。担L期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：
　?。ǎ保┛刂?，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。
　?。ǎ玻┕餐刂?，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。
　?。ǎ常┲卮笥绊?，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。
　?。ǎ矗o控制、無共同控制且無重大影響。

　　　　　　　　　　　　　 投資成本的確定

?。叮顿Y在取得時應以投資成本計價。
　７．投資成本，是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。但實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或取得的分期付息債券，其實際支付的價款中包含的自發(fā)行日起至取得日止的利息，應作為應收項目單獨核算。
　　長期債券投資成本扣除相關(guān)費用及債券發(fā)行日至購買日止的應收利息，與債券面值之間的差額，應作為債券投資溢價或折價。
　　以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)，下同）而取得的長期股權(quán)投資，投資成本以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定；如果所取得的股權(quán)投資的公允價值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價值確定。公允價值超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價值的差額，作為資本公積的準備項目；反之，則確認為當期損失。
?。福L期股權(quán)投資采用權(quán)益法時，投資企業(yè)的投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。
　　股權(quán)投資差額的推銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過１０年的期限攤銷；投資成本低于應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于１０年的期限攤銷。

　　　　　　　　　　　　 投資帳面價值的調(diào)整

　　　　　　　　　　　　　　　短期投資

　９．短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應于實際收到時，沖減投資的帳面價值，但收到的、已記入應收項目的現(xiàn)金股利或利息除外。
?。保埃钟械亩唐谕顿Y，在期末時應以成本與市價孰低計價，并將市價低于成本的金額確認為當期投資損失。
　　已確認跌價損失的短期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　　　　　　　　　　　　　長期債權(quán)投資

　１１．債券投資溢價或折價，在債券購入后至到期前的期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。
　　債券投資應按期計算應收利息。計算的債券投資利息收入，經(jīng)調(diào)整債券投資溢價或折價攤銷額后的金額，確認為當期投資收益。
?。保玻畟顿Y成本中包含的相關(guān)費用，可以于債券購入后至到期前的期間內(nèi)在確認相關(guān)債券利息收入時攤銷，計入損益；也可以于購入債券時一次攤銷，計入損益。
?。保常渌麄鶛?quán)投資按期計算的應收利息，確認為當期投資收益。
?。保矗淮芜€本付息的債權(quán)投資，應計未收利息應于確認時增加投資的帳面價值；分期付息的債權(quán)投資，應計未收利息應于確認時作為應收項目單獨核算，不增加投資的帳面價值。

　　　　　　　　　　　　　　長期股權(quán)投資

?。保担L期股權(quán)投資應根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。
?。保叮顿Y企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應采用成本法核算。
?。保罚捎贸杀痉〞r，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的帳面價值一般應保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的帳面價值。
?。保福顿Y企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應采用權(quán)益法核算。
　１９．采用權(quán)益法時，投資企業(yè)應在取得股權(quán)投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的帳面價值，并確認為當期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少投資的帳面價值。
　　投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責任（如提供擔保）以外，一般以投資帳面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的帳面價值。
　　在按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資的帳面價值和確認投資損益時，應以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。
　　被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，也應根據(jù)具體情況調(diào)整投資的帳面價值。
?。玻埃顿Y企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應自實際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響時，按股權(quán)投資的帳面價值作為投資成本，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按第８條的規(guī)定處理。
?。玻保顿Y企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應中止采用權(quán)益法。
　２２．投資企業(yè)依第２１條中止采用權(quán)益法的，應在中止采用權(quán)益法時按投資的帳面價值作為投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資帳面價值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。

　　　　　　　　　　　　　　長期投資減值

?。玻常髽I(yè)應對長期投資的帳面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的帳面價值，應將可收回金額低于長期投資帳面價值的差額，首先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分確認為當期投資損失。
　　已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　　　　　　　　　　　　　 投資的劃轉(zhuǎn)

?。玻矗唐谕顿Y劃轉(zhuǎn)為長期投資時，應按成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)。
?。玻担L期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時，應按投資成本與帳面價值孰低結(jié)轉(zhuǎn)。

　　　　　　　　　　　　　　 投資的處置

?。玻叮幹猛顿Y時，投資的帳面價值與實際取得收入的差額，確認為當期投資損益。
　　處置投資時，與該項投資相關(guān)的資本公積準備項目一并轉(zhuǎn)入投資收益。

　　　　　　　　　　　　　　　　披露

?。玻罚髽I(yè)應在財務報告中披露下列與投資有關(guān)的事項：
　?。ǎ保┊斊诎l(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨披露；
　?。ǎ玻┒唐谕顿Y、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應單獨披露；
　?。ǎ常┊斈晏崛〉耐顿Y損失準備；
　　（４）投資的計價方法；
　?。ǎ担┒唐谕顿Y的期末市價；
　　（６）投資總額占凈資產(chǎn)的比例；
　?。ǎ罚┎捎脵?quán)益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異；
　?。ǎ福┩顿Y變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。

　　　　　　　　　　　　　　　　附則

　２８．本準則由財政部負責解釋。
?。玻梗緶蕜t自１９９９年１月１日起施行。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中華人民共和國財政部
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