一、調帳原則
　　企業于１９９３年７月１日前按照《物資企業會計制度》的規定設置有關的會計帳目，并按原規定的記帳方法進行日常會計核算，編制有關的會計報表。１９９３年７月１日起，執行新發布的《商品流通企業會計制度》，但對１９９３年７月１日以前的業務事項不再調整。
　　調帳時，按照新制度的要求，對原有經濟事項的調整（如有價證券應計的利息等）應作為６月底以前發生的經濟事項補記到６月份帳內。企業應按補記后的數字編制有關會計報表和科目余額表，并將科目余額作為７月份的月初數。
　　企業按照新制度的要求對７月份月初余額進行的調整，應作為７月份的經濟事項（調整月初數）記入７月份有關帳內，７月份的有關報表應按調整后的數字編制。
　　原執行《物資企業會計制度》的企業，參照本規定和相應行業制度的規定進行調帳處理。

　二、帳目調整
　　１．“固定資產”科目
　　新會計制度仍使用“固定資產”科目，由于固定資產劃分標準不同，原作為固定資產核算的勞動資料，一部分要轉為低值易耗品，而另一部分原作為低值易耗品核算的勞動資料，要轉為固定資產。
　　在調帳時，低值易耗品采用一次攤銷法的企業，將固定資產轉為低值易耗品時，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的凈值，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。低值易耗品采用按使用期限分次攤銷的企業，按固定資產已提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目；按固定資產原價借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產”科目。采用五五攤銷法的企業，應將已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價的５０％，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按其差額，借記或貸記“待攤費用”或“遞延資產”科目；按固定資產原價，借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產”科目。
　　原作為低值易耗品核算的勞動資料需要轉為固定資產的，不再結轉，仍然作為低值易耗品核算，以后新發生時再按固定資產的劃分標準作為固定資產核算。
　　２．“待核銷基建支出”科目
　　根據新制度的規定，企業購建固定資產過程中發生的費用，不再采用核銷的辦法。新制度沒有設置“待核銷基建支出”科目。企業應在調帳時，對原“待核銷基建支出”科目的余額進行分析：屬于借款利息部分，經批準沖減專用基金，借記“專用基金”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；未抵沖利息部分，以及待核銷基建支出中的其他支出，應分別攤銷期限，分別轉入待攤費用或遞延資產，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。
　　３．“長期投資”和“有價證券”科目
　　新老制度對長期投資均設置了“長期投資”科目，但新制度中的“長期投資”科目的核算內容有了變化。原制度中的“長期投資”科目主要核算除有價證券以外的其他各種企業投資，而將長期債券投資記入“有價證券”科目，新制度將企業的對外投資按投資期限長短劃分為長期投資和短期投資，分別設置科目進行核算。同時取消“有價證券”科目。
　　企業在調帳時，應對“有價證券”和“長期投資”科目的余額進行分析，“有價證券”科目中屬于不準備在一年內變現的投資，應轉入“長期投資”科目，其余部分轉入“短期投資”科目；“長期投資”科目中屬于能隨時變現，持有時間不超過一年的投資，應轉入“短期投資”科目，其余部分保留在“長期投資”科目中。
　　在結轉債券投資時，債券的應計利息，在轉帳前應事先預提計入有關專用基金等科目，預提后再予結轉。預提時，應按照債券票面價值和票面利率以及已持有時間計算出長期債券投資應計的利息，借記“有價證券”科目，貸記“專用基金”（有關明細科目）等科目；轉帳時，將長期債券本息，借記“長期投資”科目，貸記“有價證券”科目。將短期債券投資本息，借記“短期投資”科目，貸記“有價證券”科目。
　　新制度規定，長期投資中的股票投資和其他投資應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。在采用權益法核算的情況下，長期投資帳戶所反映的企業投資額，要隨著其所占有的接受投資企業所有者權益的增減變動而變動，即接受投資單位凈資產增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時長期投資帳戶也同樣增加（或減少）。按照新制度規定，長期投資采用權益法記帳的企業，在進行上述調帳前，還應將長期投資帳戶按權益法的要求進行調整，調整增加的數額，借記“長期投資”科目，貸記“固定基金”科目；調整減少的作相反的會計分錄。
　　４．“物資購入”科目
　　新制度未設置“物資購入”科目，而設置了“商品采購”科目。在調帳時，企業應將“物資購入”科目余額轉入“商品采購”科目。
　　５．“庫存物資”科目
　　新制度中未設置“庫存物資”科目，而設置了“庫存商品”科目。在調帳時，企業應將“庫存物資”科目余額轉入“庫存商品”科目。
　　６．“加工物資”科目
　　新制度未設置“加工物資”科目，而設置了“加工商品”科目。在調帳時，企業應將“加工物資”科目的余額轉入“加工商品”科目。
　　７．“出租物資”科目
　　新制度中未設置“出租物資”科目，而設置了“出租商品”科目，在調帳時，應將“出租物資”科目余額轉入“出租商品”科目。
　　８．“材料物品”科目
　　新制度設置了“材料物資”科目，調帳時，應將“材料物品”科目余額轉入“材料物資”科目。
　　９．“包裝物”科目
　　新老會計制度均設置了“包裝物”科目，但明細科目的設置有所改變，調帳時應將“包裝物”科目的余額直接轉帳。
　　１０．“低值易耗品”科目
　　新老制度均設置了“低值易耗品”科目，其核算內容基本一致，調帳時，企業可以將“低值易耗品”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　１１．“調進外匯價差”科目
　　原制度規定設置“調進外匯價差”科目。“調進外匯價差”科目有余額的企業，增設“外匯價差”科目，調帳時，將“調進外匯價差”科目的余額轉入“外匯價差”科目。
　　１２．“物資串換待補價差”科目
　　新制度中未設置本科目，企業根據需要可增設此科目，調帳時，可以直接轉帳或沿用舊帳。
　　１３．“超儲積壓物資”科目
　　新制度未設置“超儲積壓物資”科目。調帳時，企業應將超儲積壓物資中的商品、包裝物、低值易耗品和材料部分，分別轉入“庫存商品”“包裝物”“低值易耗品”“材料物資”科目。委托外單位加工改制的超儲積壓物資，屬于商品的，應轉入“加工商品”科目；屬于其他物資，分別在有關科目中設置“委托加工物資”明細科目，調帳時，應轉入有關科目的委托加工物資明細科目，加工完成后，取消“委托加工物資”明細科目，轉入有關庫存明細科目。
　　１４．“其他待攤費用”科目
　　新會計制度未設置“其他待攤費用”科目，而設置了“待攤費用”科目，核算內容也有所變化。原制度中“其他待攤費用”科目核算的各項費用，攤銷期限在一年之內的，在“待攤費用”科目核算，攤銷期限超過一年的，新制度設置了“遞延資產”科目。“遞延資產”科目，核算企業發生的不能全部計入當期損益，應由以后年度分期攤銷的費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。調帳時，企業應作如下會計處理：
　　（１）對“其他待攤費用”科目的余額進行分析，屬于一年內可以攤銷的費用，轉入“待攤費用”科目；屬于一年以上方予攤銷的費用，轉入“遞延資產”科目。
　　（２）租入固定資產的改良支出，凡已完工轉入固定資產科目，仍在固定資產科目核算，不予結轉；凡未完工的，其實際支出仍保留在“專項工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度的要求轉入“遞延資產”科目。
　　１５.“發出物資”科目
　　新制度取消了“發出物資”科目，但在執行新制度調帳時，對于“發出物資”科目可保留余額，隨收回貨款轉作銷售。
　　１６.“分期收款發出物資”科目
　　原制度規定企業采用分期收款銷售發出的物資的進貨原價在“分期收款發出物資”科目核算。待收到的價款達到相當于一個計量單位的價款時，再轉作銷售收入，同時結轉銷售成本。新制度改為“分期收款發出商品”科目，與原制度比較區別在于結轉銷售成本的時間不同。新制度規定，根據合同規定應收分期收款時作為哮論實現，結轉銷售成本。所以，企業應對“分期收款發出物資”科目的余額進行分析，凡已到合同約定的收取貨款期的，應轉作銷售：已收到貨款的部分，自“已收分期收款銷貨款”科目轉入“物資銷售”科目，借記“已收分期收款銷貨款”科目，貸記“物資銷售”科目；未收到貨款部分，借記“應收貨款”科目，貸記“物資銷售”科目。同時，按物資全部哮售成本與全部銷售收入的比率，計算應結轉的銷售成本，借記“物資銷售”科目，貸記“分期收款發出物資”科目。凡未?　新老會計制度中均設置“燃料”科目，其核算內容基本一樣。在調帳時，只需將“燃料”科目的余額轉入新帳或沿用舊帳。
　　９．（１）旅游企業“物料用品”科目
　　新老會計制度在物料用品核算方面，都設置了“物料用品”科目，并且其核算內容基本一樣，企業可以按照“物料用品”科目余額結轉或沿用舊帳。
　　（２）飲食服務企業“物料用品”科目
　　新老會計制度在物料用品方面，都設置了“物料用品”科目，但其核算內容有所改變，老制度通常在“物料用品”科目內核算企業經營業務燃料部分。在調帳時，就應對“物料用品”科目余額進行分析，屬于燃料部分從中轉出，可以借記“燃料”科目，貸記“物料用品－－燃料”科目。企業對“物料用品”科目作相應的調整后，余額再轉入新制度“物料用品”科目或沿用舊帳。
　　１０．“低值易耗品”科目
　　原制度對在用低值易耗品分別采用一次計入法、使用期限攤銷法和五五攤銷法三種方法。新制度規定，低值易耗品可以采用一次攤銷法，數額較大的可以通過“待攤費用”或“遞延資產”科目進行分期攤銷。在調帳時，企業將低值易耗品的攤余價值，借記“待攤費用”或“遞延資產”科目，按已攤銷的價值，借記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目，按低值易耗品的實際成本，貸記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目。
　　低值易耗品仍然采用五五攤銷法計算低值易耗品攤銷價值的企業，可不作上述調整。
　　在庫低值易耗品余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　１１．（１）旅游企業“商品”科目
　　新制度設置了“庫存商品”科目，但其核算內容基金上與舊制度中“商品”科目核算內容基本一致，故調帳時可以將“商品”科目的余額轉入新帳中的“庫存商品”帳戶。
　　（２）飲食服務企業“在途商品”“庫存商品”科目
　　原來制度對商品的核算分別設置了“在途商品”“庫存商品”兩個科目進行核算。新制度只設置了“庫存商品”科目，核算企業在庫和在途的各種商品的實際成本。調帳時，對“在途商品”科目的余額，已支付貨款但尚未到達或尚未驗收入庫的商品，應先記入“應付帳款”科目，待驗收入庫后再轉入“庫存商品”科目；對“庫存商品”科目的余額，直接轉入新制度“庫存商品”科目。
　　１２．旅游企業“外匯差價”科目
　　原制度規定設置“外匯差價”科目。“外匯差價”科目有余額的企業，６月末應轉入“營業外收入”或“營業外支出”科目，“外匯差價”科目余額為零，７月份建立新帳時，企業可根據需要增設“外匯價差”科目。
　　１３．“待攤費用”科目
　　新會計制度仍設置“待攤費用”科目，但核算內容有所變化。原制度中“待攤費用”科目核算的各項費用，攤銷期限在一年之內的，仍留在“待攤費用”科目核算，攤銷期限超過一年的，新制度設置了“遞延資產”科目。“遞延資產”科目，核算企業發生的不能全部計入當期損益，應由以后年度分期攤銷的費用，包括開辦費、租入固定資產的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。調帳時，企業應作如下會計處理：
　　（１）對“待攤費用”科目的余額進行分析，屬于一年內可以攤銷的費用，仍保留在該科目內不予結轉；屬于一年以上方予攤銷的費用，轉入“遞延資產”科目。
　　（２）租入固定資產的改良支出，凡已完工轉入固定資產科目，仍在固定資產科目核算，不予結轉；凡未完工的，其實際支出仍保留在“專項工程”或“專項工程支出”科目，與其他未完工程支出一并轉入“在建工程”科目，待完工后，再按新制度的要求轉入“遞延資產”科目。
　　１４．（１）旅游企業“現金”“外匯券”科目
　　新制度中“現金”科目的核算內容基本上與原制度相同，“現金”科目增加外幣現金的核算內容。調帳時，應將“現金”“外匯券”科目的余額直接轉入新帳中的“現金”帳戶。
　　（２）飲食服務企業“現金”科目
　　新老會計制度中“現金”科目的核算內容基本一致，調帳時，應將“現金”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　１５．（１）旅游企業“人民幣銀行存款”“外幣銀行存款”“專項存款”科目
　　新制度中的“銀行存款”科目核算的內容納入了外幣存款和專項存款的內容，因此，在調帳時，應將“人民銀行存款”“外幣銀行存款”科目余額直接轉入新帳中的“銀行存款”科目。新制度取消了“專項存款”科目，調帳時，也應將“專項存款”科目的余額轉入“銀行存款”科目。
　　（２）飲食服務企業“銀行存款”“專項存款”科目
　　新老會計制度科目均設置了“銀行存款”科目，新制度中“銀行存款”科目增加了核算的內容，相應取消了“專項存款”科目，調帳時，應將“銀行存款”科目余額和“專項存款”科目余額轉入新制度中的“銀行存款”科目。
　　如企業“銀行存款”科目中有外埠存款、在途款項等其他貨幣資金，應將其余額轉入“其他貨幣資金。”
　　１６．“業務周轉金”科目
　　新制度沒有設置“業務周轉金”科目，企業內部各部門周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算。通過“其他應收款”核算的企業，應將“業務周轉金”科目的余額轉入“其他應收款”科目，借記“其他應收款”科目，貸記“業務周轉金”科目；通過增設“備用金”科目核算的企業，直接將“業務周轉金”科目余額轉入“備用金”科目，借記“備用金”科目，貸記“業務周轉金”科目。
　　１７．旅游企業“庫存有價票券”“發行有價票券”科目
　　原制度中設置了這兩個科目，而新制度中沒有設置，如企業設置了這兩個科目并有余額，應保留余額并沿用原來舊帳。
　　１８．旅游企業“其他貨幣資金”科目
　　新舊會計制度中的“其他貨幣資金”科目核算內容基本一致，故在調帳時，可將其直接轉入新帳或沿用舊帳。
　　１９．“應收票據”科目
　　新制度中規定在結算業務中，采用商業匯票結算方式的企業，可增設“應收票據”科目，如原制度“應收票據”科目有余額的企業，應增設“應收票據”科目，企業在調帳時可直接將“應收票據”科目的余額轉帳或沿用舊帳。
　　２０．（１）旅游企業“應收結算款”“委托銀行收款”“委托結算款”科目
　　新制度設置了“應收帳款”科目，如果企業預收帳款較多，可增設“預收帳款”科目的，應將預收帳款自“應收結算款”科目轉入“預收帳款”科目，然后再將“應收結算款”科目的余額轉入“應收帳款”科目。不設置“預收帳款”科目的企業，將“應收結算款”科目的余額全部轉入“應收帳款”科目。新制度不再設置“委托銀行收款”“委托結算款”科目，應將其科目余額轉入“應收帳款”科目。
　　（２）飲食服務企業“應收業務款”
　　新制度設置了“應收帳款”科目，應將“應收業務款”科目余額轉入“應收帳款”科目。
　　２１．“應彌補虧損”科目
　　新制度未設置“應彌補虧損”科目，在調帳時，應區別情況處理：
　　應由預算或上級主管部門彌補的虧損反映了企業與國家的結算關系，企業在未收到此項補虧資金前，作為一筆債權，仍然保留在“應彌補虧損”科目內，待有關方面彌補后，逐步轉平。
　　應由以后年度利潤彌補的虧損以及企業掛帳的經營性虧損屬于所有者權益的減項，調帳時應將其余額轉入“利潤分配－－未分配利潤”科目，借記“利潤分配－－未分配利潤”科目，貸記“應彌補虧損”科目。
　　２２．“其他應收款”科目
　　新制度也設置了“其他應收款”科目，核算內容有所擴大。調帳時，應將“其他應收款”科目的余額直接轉帳或沿用舊帳。
　　２３．“專項物資”科目
　　新制度未設置“專項物資”科目，企業購入為工程準備的物資，應在“在建工程”科目下單設“工程物資”明細科目進行核算。調帳時，應將“專項物資”科目的余額轉入“在建工程－－工程物資”科目，借記“在建工程－－工程物資”科目，貸記“專項物資”科目。
　　２４．（１）旅游企業“專項工程支出”科目
　　新制度中未設置“專項工程支出”科目，而設置了“在建工程”科目，調帳時，應按本規定首先對“專項工程支出”科目進行相應調整后，再將其余額轉入“在建工程”科目。
　　（２）飲食服務企業“專項工程”科目
　　新制度未設置“專項工程”科目，而設置了“在建工程”科目，調帳時，應按本規定首先對“專項工程”科目進行相應調整后，再將其余額轉入“在建工程”科目。
　　２５．“專項應收款”科目
　　新制度未設置“專項應收款”科目，調帳時，應將“專項應收款”科目分別轉入“應收帳款”和“其他應收款”科目。企業如將投資借款的應計利息計入“專項應收款”科目的，在進行上述調帳前應先將這部分利息沖減“專用基金”或轉入“待攤費用”或“遞延資產”科目。
　　２６．（１）旅游企業“營業成本”“營業費用”科目
　　新舊制度對企業的營業成本、營業費用核算的內容有所變化，由于“營業成本”“營業費用”科目月終一般無余額，因此不存在調帳問題，執行新制度時按規定進行核算。
　　（２）飲食服務企業“營業成本”“費用”科目
　　新舊制度對企業的營業成本、營業費用的核算內容發生了變化，原制度中“費用”科目分解為“營業費用”“管理費用”“財務費用”科目，由于“營業成本”“費用”科目月終一般無余額，因此不存調帳問題，執行新制度時按有關規定進行核算。
　　２７．旅游企業“企業管理費”科目
　　新制度設置“管理費用”科目代替老制度的“企業管理費”科目，兩科目的核算內容基本一樣。按照原制度規定，一般企業管理費月終無余額，所以不存在調帳問題。但由于科目的名稱發生了變化，因此，在執行新制度時只需改變帳戶的名稱或直接建立新帳。
　　２８．“稅金”科目
　　新制度設置了“營業稅金及附加”科目，“營業稅金及附加”科目包括各項經營業務負擔的稅金與教育費附加。飲食服務企業同時取消了“教育費附加”科目。在調帳時，對已記入“稅金”科目并已結轉利潤的有關稅金均不調整，執行新制度時，要按照新制度的要求設置科目進行核算。
　　２９．（１）旅游企業“營業外支出”“營業外收入”科目
　　新老會計制度中都設置了“營業外支出”“營業外收入”科目，但它們的核算內容已經發生了一些變化。新制度把“營業外支出”“營業外收入”科目分解為“營業外支出”“營業外收入”和“財務費用”科目，原制度中“營業外支出”“營業外收入”科目月末一般無余額，因此不存在調帳問題，只需在執行新制度時，改按新制度規定設置科目進行核算。
　　（２）飲食服務企業“營業外支出”“營業外收入”科目
　　新老會計制度中都設置了“營業外支出”“營業外收入”科目，但是核