一、總說明

一、為了加強中外合資經營工業(yè)企業(yè)的會計核算和會計管理工作，根據(jù)《中華人民共和國中外合資經營會計制度》 的規(guī)定，制定 《中外合資經營工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表》。

二、各省、自治區(qū)、直轄市財政廳、局和國務院各主管部門可以結合本地區(qū)、本部門的具體情況，對本制度規(guī)定的會計科目和會計報表格式，作必要的補充，并報財政部備案。

三、在中華人民共和國境內設立的中外合資經營工業(yè)企業(yè)，應根據(jù)本制度的規(guī)定，以及省、自治區(qū)、直轄市財政廳、局或國務院主管部門的補充規(guī)定，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總的前提下，可以結合本企業(yè)的具體情況，增加或減少規(guī)定的會計科目和會計報表項目，并報企業(yè)主管部門和當?shù)刎斦块T、稅務機關備案。

四、中外合資經營工業(yè)企業(yè)要根據(jù)會計科目的分類，對會計科目進行編號。本制度的編號方法是：總帳科目采用四位數(shù)字編號，一級明細科目采用二位數(shù)字編號，連同總帳科目共為六位數(shù)字編號，二級明細科目以下的編號依此類推。在某些會計科目之間，留有適當空號，供增設會計科目之用。企業(yè)可以根據(jù)具體情況，采用適合于本企業(yè)需要的科目編號。
　　企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號。

五、中外合資經營工業(yè)企業(yè)應按規(guī)定編制資產負債表、利潤表、財務狀況變動表和有關附表等會計報表，并應按季、按年將會計報表報送有關單位。季度和年度會計報表，應分別報送：合營各方，當?shù)囟悇諜C關，企業(yè)主管部門和同級財政部門。年度會計報表還應抄報原審批機構。
　　會計報表（包括財務情況說明書）的報送時間，規(guī)定如下：
　　（一）季度會計報表，于季度終了后二十日內報出；
　　（二）年度會計報表，于年度終了后四個月內連同中華人民共和國政府批
準的注冊會計師的查帳報告一并報出。

六、本制度所根據(jù)的中華人民共和國法律、法規(guī)等有關規(guī)定，以后如有改變，應按新的規(guī)定辦理；如果本制度需要作相應的變更時，由中華人民共和國財政部修訂。

七、本制度自一九八五年七月一日起施行。

二、會計科目名稱和編號表（從略）

三、會計科目使用說明

１１０１現(xiàn)金
一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內部各車間、各部門周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目內核算，或增設“１１５５備用金”科目核算，不在本科目核算。二、企業(yè)應設置“現(xiàn)金日記帳”，根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序，逐筆登記。每日終了，應結出帳面余額，并與實際庫存核對相符。
三、企業(yè)收付的現(xiàn)金 ， 如果還有外匯兌換券的 ， 應另行設置外匯兌換券的“現(xiàn)金日記帳”。
四、企業(yè)如果將每日的收入，包括支票、現(xiàn)金等，于當日全部存入銀行，一切支出都通過銀行支付的，應設置“１１５５備用金”科目，核算用以支付零星支出而設置的定額備用金，是否保留本科目，由企業(yè)自行決定。

１１１１銀行存款
　　一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種款項。
　　二、企業(yè)應按銀行名稱、存款種類和不同貨幣，分別設置“銀行存款日記帳”，根據(jù)收款憑證、付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序，逐筆登記，并結出帳面余額。“銀行存款日記帳”的記錄，應與銀行對帳單核對，至少每日核對一次，發(fā)現(xiàn)差錯，應及時查明更正。月終時，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”，將銀行存款的帳面余額與銀行對帳單余額，調節(jié)相符。
　　三、采用信用證付款方式的企業(yè)，委托銀行開出信用證時，如從銀行結算戶劃出款項另開信用證存款戶的，應另設“信用證存款”明細科目，單獨核算。
　　四、采用以人民幣為記帳本位幣的企業(yè)，有外幣銀行存款的，在登記存入、支出和結余的外幣額時，還應登記折合為人民幣的金額。存入的外幣存款，應按企業(yè)確定的記帳匯率（如當日匯率、當月一日的匯率等）折合為人民幣記帳。支出的外幣存款，應按帳面匯率折合為人民幣記帳。帳面匯率，可按先進先出法、加權平均法等計算確定。采用哪種匯率作為記帳匯率，采用哪種方法確定帳面匯率，由企業(yè)自行規(guī)定，一經確定，不能任意改變。如需改變，應報經董事會批準，并在會計報告中加以說明。
　　用外幣結算和各項債權、債務，如應收票據(jù)、應收帳款、其他應收款、銀行借款、應付票據(jù)、應付帳款、應付工資、其他應付款等，都應比照外幣銀行存款的方法記帳。增加債權、債務時，按記帳匯率折合為人民幣記帳；減少債權、債務時，按帳面匯率（也可按原入帳時的記帳匯率作為帳面匯率）折合為人民幣記帳。
　　外幣的銀行存款和以外幣結算的各項債權、債務的減少數(shù)，按帳面匯率折合為人民幣的金額，與按企業(yè)確定的記帳匯率折合為人民幣的金額之間的差額，作為外匯兌換損益（簡稱匯兌損益）記帳。
　　企業(yè)收回外幣的應收帳款并存入銀行外幣存款戶時，應按外幣金額和按記帳匯率折合的人民幣金額，借記：“銀行存款━━━（××外幣）戶”科目，按外幣金額和按帳面匯率折合的人民幣金額，貸記“應收帳款━━（××外幣）戶”科目，并將人民幣金額之間的差額，轉入“管理費用━━匯兌損益”科目（匯兌損益明細科目借方記匯兌損失，貸方記匯兌收益，下同）。
　　企業(yè)從銀行存款外幣戶中支付外幣的應付帳款時，應按外幣金額和按各自的帳面匯率折合的人民幣金額，借記“應付帳款━━（××外幣）戶”科目，貸記“銀行存款━━（××外幣）戶”科目，并將人民幣金額之間的差額，轉入“管理費用━━━匯兌損益”科目。
　　企業(yè)將外幣存款按銀行買價賣給銀行，增加人民幣存款時，應將實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款━━（人民幣）戶”科目，將賣出的外幣存款及其按帳面匯率折合的人民幣金額，貸記“銀行存款━━（××外幣）戶”
科目，并將其間的人民幣差額，轉入“管理費用━━匯兌損益”科目。
　　五、企業(yè)對于外幣收支和以外幣結算的帳目，平時也可以都按記帳匯率折合為人民幣記帳。月終時，將有關的外幣帳戶中本月減少的外幣，再按帳面匯率（如加權平均匯率等，債權債務也可用原入帳時的記帳匯率）重新折合為人民幣，與平時按記帳匯率折合的人民幣之間的差額，作為匯兌損益轉帳。
　　六、外幣收支和外幣結算業(yè)務較多的企業(yè)，對月內發(fā)生的外幣業(yè)務，也可以先用外幣單獨記帳，月終時，再按全月發(fā)生的外幣業(yè)務，分別不同會計科目，進行匯總，按記帳匯率（如當月一日匯率等）一次折合為人民幣記帳。對于外幣的銀行存款、銀行借款和外幣的債權、 債務各科目的減少數(shù)， 再另按帳面匯率（如加權平均匯率等）重新折合為人民幣，將其與按記帳匯率記入帳內的人民幣之間的差額，轉入“管理費用━━匯兌損益”科目。
　　采用本方法的企業(yè)， 如有外幣與人民幣之間的兌換業(yè)務， 應增設“５１５１貨幣兌換”科目核算。外幣帳戶中“貨幣兌換”科目所記的外幣按記帳匯率折合為人民幣，與人
民幣帳戶中“貨幣兌換”科目所記的人民幣，應相互轉銷，并將其差額轉入“管理費用━━━匯兌損益”科目。
　　企業(yè)將外幣存款向銀行兌換取得人民幣時，應按該種外幣借記“貨幣兌換”科目，貸記“銀行存款——（××外幣）戶”科目，再按實際兌得的人民幣，借記“銀行存款——（人民幣）戶”科目，貸記“貨幣兌換”科目。月終，“貨幣兌換”科目折合為人民幣的金額借貸相抵后，如有人民幣借方余額，應借記“管理費用——匯兌損益”科目，貸記“貨幣兌換”科目，結轉后“貨幣兌換”科目應無余額；如有人民幣貸方余額，應作相反的分錄。
　　七、企業(yè)在銀行開設幾種外幣存款戶的，不同的外幣存款之間的兌換所發(fā)生的人民幣差額，也應作為匯兌損益處理。
　　八、企業(yè)以外幣現(xiàn)鈔存入銀行外幣存款戶，或自銀行外幣存款戶提取外幣現(xiàn)鈔所發(fā)生的外幣差額，為了簡化核算，也可以視同匯兌損益處理。
　　九、外幣存款帳戶月末的人民幣余額 ， 不論國家公布的外匯牌價與帳面匯率有無差別，均不作調整。
　　十、采用某種外幣作為記帳本位幣的企業(yè)，有人民幣或其他外幣的銀行存款，以及人民幣現(xiàn)金的，在登記收入、支出和結余的原幣金額時，還應登記折合為該種外幣的金額。增加數(shù)，按企業(yè)確定的記帳匯率折合；減少數(shù)，按企業(yè)確定的帳面匯率折合。對于以人民幣或其他外幣結算的各項債權、債務，都應比照 前述方法折
合為該種外幣記帳，增加的債權、 債務按企業(yè)確定的記帳匯率折合， 減少的債權、債務，按企業(yè)確定的帳面匯率折合，所發(fā)生的匯兌損益，也應以該種外幣計算登記。

１１２１應收票據(jù)
　　一、本科目核算企業(yè)因銷售產品等業(yè)務而收到的各種票據(jù)，如匯票，期票等。收到的支票,應存入銀行，并記入“銀行存款”科目，不包括在應收票據(jù)之內。
　　二、企業(yè)收到的應收票據(jù)，借記本科目，貸記“應收帳款”等科目，應收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)，到期收到的本息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目和“管理費用－利息”科目（利息明細科目借方記利息支出， 貸方記利息收入， 下同）。如果利息金額較大，企業(yè)應按照權責發(fā)生制原則，按月將票據(jù)上的應計的利息收入，借記“其他應收款”科目，貸記“管理費用——利息”科目，到期收到的利息，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”科目。
　　三、應收票據(jù)尚未到期，企業(yè)需要用款而將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)（按銀行規(guī)定，將票據(jù)交給銀行，從銀行取得現(xiàn)金，并貼給銀行一定利息），由銀行扣除貼現(xiàn)息后將凈額存入存款戶時，如貼現(xiàn)所得凈額小于應收票面金額的，借記“銀行存款”和“管理費用——利息”科目，貸記本科目。如應收票據(jù)是帶息票據(jù)，扣除貼現(xiàn)息后的凈額大于應收票據(jù)票面金額的，應借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“管理費用━━利息”科目。如果企業(yè)在貼現(xiàn)前已將票據(jù)的應計利息收入，按權責發(fā)生制記入“其他應收款”科目的，應同時將貼現(xiàn)票據(jù)上已經記帳的應計利息收入沖回，
借記“管理費用━━利息”科目， 貸記“其他應收款”科目。
　　貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期時，付款人（即票據(jù)的承兌付款者）如果無力償還，企業(yè)應負償還責任。因此，企業(yè)在貼現(xiàn)時，一般應將貼現(xiàn)的應收票據(jù)，貸記增設的“１１２６應收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，而不直接貸記本科目。票據(jù)到期，由付款人向辦理貼現(xiàn)的銀行付清票據(jù)本息后，再將本科目與“應收票據(jù)貼現(xiàn)”科目相互沖銷，即按票面金額，借記“應收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，貸記本科目。如果票據(jù)到期，付款人無力償付票據(jù)本息而由企業(yè)負責償還辦理貼現(xiàn)的銀行，并按所付本息向企業(yè)的原債務人（一般即為付款人）收取時，應按票面金額借記“應收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，按所付利息借記“其他應收款”科目，按所付本息貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應向原債務人收取的票面金額，仍在本科目中核算。如果企業(yè)貼現(xiàn)的應收票據(jù)是經銀行承兌的匯票(這種票據(jù)到期時，不會發(fā)生不付款的情況），企業(yè)在貼現(xiàn)時，可以直接貸記本
科目，不必增設“應收票據(jù)貼現(xiàn)”科目。
　　四、各種票據(jù)應按不同的貨幣分別設帳，進行明細核算。
　　五、企業(yè)應設置“應收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額和貨幣單位，付款人、承兌人的姓名或單位名稱，到期日期和利率，貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應收票據(jù)到期收清票款后，應在“應收票據(jù)登記簿”內逐筆注銷。

１１３１應收帳款
　　一、本科目核算企業(yè)因銷售產品、材料， 供應勞務等業(yè)務， 應向購貨單位收取的帳款。
　　二、本科目應按不同的貨幣和不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細帳。發(fā)生此類業(yè)務時，借記本科目，貸記“產品銷售收入”等科目。
　　三、應收帳款應由經手人員或經手單位負責收回。對于尚未收回的應收款應及時催收，并應定期與對方對帳。對于不能收回的應收帳款，必須查明原因，追究責任，確實無法收回的，應經嚴格審查，并取得有關證明，按董事會規(guī)定報經批準后，方可轉作壞帳損失，借記“營業(yè)外支出━━壞帳損失”科目，貸記本科目，并應在會計報告中加以說明。
　　四、企業(yè)預收的銷貨定金或預收貨款，可在“２１６１預收貨款”科目核算，但同一客戶的預收貨款，在發(fā)生有關的應收帳款后，必須自“預收貨款”科目轉入本科目。預收定金或預收貨款情況不多的企業(yè)，可將預收定金、預收貨款、直接記入本科目，不設“預收貨款”科目。

１１４１ 預交所得稅
　　一、本科目核算企業(yè)按中外合資經營企業(yè)所得稅法規(guī)定分季預交的所得稅。
　　二、企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定分季預交所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　　三、年度終了，企業(yè)應按中外合資經營企業(yè)所得稅法規(guī)定計算全年應交的所得稅，借記“未分配利潤”科目， 貸記“應交稅金——應交所得稅” 科目，并將本年度預交所得稅自本科目轉入 “應交稅金” 科目，借記“應交稅金━━應交所得稅”科目，貸記本科目。如預交數(shù)大于應交數(shù)時，只將全年應交的所得稅數(shù)額自本科目轉入“應交稅金━━應交所得稅”科目。本科目年終借方余額，為本年度的多交所得稅。在由稅務機關將多交數(shù)退回企業(yè)時，應借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

１１５１預付貨款
　　一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的購貨定金或部分貨款。
　　二、企業(yè)按照合同規(guī)定預付購貨定金或部分貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　　三、企業(yè)收到所購貨物，凡是已經付過購貨定金或預付部分貨款的，應按全部貨款借記“材料采購”等有關科目，貸記“應付帳款”科目。同時，將預付定金或預付貨款自本科目轉入“應付帳款”科目，借記“應付帳款”科目，貸記本科目。企業(yè)應隨時檢查本科目的明細記錄，確定已經預付定金或預付貨款的定貨是否已經到達，保證預付定金或預付的部分貨款及時轉入“應付帳款”科目抵沖應付貨款的一部分，避免重復付款或將同一筆已經付清的帳款在“應付帳款”科目和本科目中長期掛在帳上，不結清。
　　預付購貨定金或預付部分貨款情況不多的企業(yè)，也可將預付的定金或預付的部分貨款直接記入“應付帳款”科目的借方，不設本科目。
　　四、本科目應按不同的貨幣和供應單位，設置明細帳進行核算。

１１６１　內部往來
　　一、本科目核算合營企業(yè)內部各個獨立核算單位之間，如公司與附屬單位之間，各個附屬單位之間的往來款項。
　　二、本科目應按各個內部單位和不同經濟業(yè)務分類，設置明細帳進行核算。
　　三、為了確保企業(yè)內部各單位之間往來款項相符，應使用“內部往來記帳通知單”，由經濟業(yè)務發(fā)生單位填制,送交對方及時記帳，并由對方核對后及時將副聯(lián)
退回。每月月終，由規(guī)定的一方根據(jù)明細帳記錄抄列內部往來清單，送交對方核對帳目；對方應及時核對并將一份清單簽回發(fā)出單位，如有未達帳項或由于差錯等原因不能核對相符的，應在簽回的清單上詳細注明。發(fā)出單位對于對方指出的差錯項目應及時查明并調整記錄。
　　四、企業(yè) （公司） 在編制合并會計報表時，應將各內部單位之間的往來款項相互抵銷。如因存在未達帳項以致不能抵銷的，可將這些未達帳項作為“其他應收款”或“其他應付款”列入資產負債表內反映。

１１７１　其他應收款
　　一、本科目核算除應收票據(jù)、應收帳款、預交所得稅、預付貨款、內部往來以外的其他各種應收、暫付款項，包括備用金、存出保證金、應收賠償款、應計利息收入等。
　　二、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的貨幣和債務人設戶，進行明細核算。
　　三、采用定額備用金制度的企業(yè)，應增設“１１５５備用金”科目核算。
　　企業(yè)自銀行提取現(xiàn)金設立備用金時，應借記“備用金”科目，貸記“銀行存款”科目。自備用金中支付的零星支出應填制備用金支出憑單，定期編制備用金報銷清單。經審核無誤，自銀行提取現(xiàn)金補足備用金時，應將報銷清單上所列各項支出的金額，分別不同科目匯總，借記有關科目，貸記“銀行存款”科目。

１２０１ 待攤費用
　　一、本科目核算企業(yè)已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的各項費用，如待攤保險費、待攤租金、待攤稅金、低值易耗品攤銷等。
　　二、企業(yè)發(fā)生應由本期和以后各項分攤的保險費、租金、城市房地產稅、車船使用牌照稅等，應借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　對于新建企業(yè)，一次大量領用低值易耗品，但不作為在用低值易耗品核算的，可將所領用的低值易耗品的實際成本，借記本科目，貸記“低值易耗品”等科目。
　　三、待攤費用應按照費用項目的受益期限分期攤銷。按月攤銷時，借記有關的費用科目，貸記本科目。
　　四、本科目應按費用的種類設置明細帳。

１３０１　材料采購
　　一、本科目核算企業(yè)購入各種材料的采購成本。
　　二、購入材料的采購成本，一般包括：（１）買價；（２）外地運雜費（包括運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用）；（３）運輸途中的合理損耗；（４）入庫前的挑選整理費（包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費支出和必要的數(shù)量損耗，但應扣除回收的下腳廢料價值）；（５）煤、礦石等大宗材料的市內運雜費；（６）按規(guī)定應由買方支付的稅金（如采購應稅農產品而應付的工商統(tǒng)一稅）。進口材料還應包括按照規(guī)定支付的關稅和工商統(tǒng)一稅等有關費用。但采購人員差旅費、采購機構經費、非大宗材料的市內運雜費、企業(yè)供應部門和倉庫的經費，應記入“制造費用”科目，不包括在材料采購成本之內。
　　三、企業(yè)可以采用計劃成本或實際成本進行材料的日常核算。材料品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行核算。對于其中品種不多，但占產品成本比重較大的某些材料，也可以采用實際成本進行日常核算。對于進口材料一般可采用實際成本核算。規(guī)模較小、材料品種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)，其全部材料都可以采用實際成本進行日常核算。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況自行規(guī)定。
　　四、采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，應使用本科目。本科目的一般核算方法是：
　　（一）根據(jù)發(fā)票帳單支付材料價款和運雜費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。以外幣支付的進口材料，還應按企業(yè)所確定的記帳匯率折合為人民幣記帳。
　　（二）已經驗收入庫，而貨款未付的材料，應先按計劃成本記入材料明細帳，待收到發(fā)票帳單支付貨款時，再借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。對于月終尚未付款的收料憑證，應按計劃成本暫估入帳，借記有關材料科目，貸記“應付帳款━━━暫估應付帳款”科目；下月初用紅字沖回，或于付款時逐筆沖回。
　　（三）根據(jù)合同規(guī)定預付購貨定金或部分貨款時， 可借記 “預付貨款”或“應付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。材料驗收入庫后，再根據(jù)查核 無誤
的發(fā)票帳單的應付金額， 借記本科目， 貸記“應付帳款”科目，如預付購貨定金或部分貨款，已記入“預付貨款”科目的，同時還應將預付貨款自“預付貨款”科目轉入“應付帳款”科目。補付貨款時，借記“應付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　（四）購入材料在運輸途中的短缺毀損，應查明原因及時處理。合理的途耗應計入材料采購成本。經確定應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)膿p失，應根據(jù)有關證明，借記“應付帳款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災害造成的損失，應將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出━━非常損失”科目，貸記本科目。屬于無法收回的超定額損耗，按照董事會規(guī)定報經批準后，也應計入材料采購成本。購入材料的途中損耗，應盡量于年度決算前查明處理。尚未查明處理的途中損耗，應在會計報告中加以說明。
　　（五）月終時，應根據(jù)已經付款的收料憑證的計劃成本，借記有關的材料科目和貸記本科目；并將計劃成本與其相應的實際采購成本的差額，自本科目轉入“材料成本差異”科目。
　　（六）本科目的月末余額，即為貨款已付而材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料
　　五、本科目應按材料類別設置材料采購明細帳，進行明細核算。材料采購明細帳采用多欄式的， 登記內容一般包括： 購料業(yè)務的付款或轉帳日期，付款憑證或轉帳憑證的編號，發(fā)票帳單的編號，收料日期，收料憑證編號，供應單位名稱或采購人員姓名，購入材料的簡要說明，購入材料的實際成本、計劃成本、成本差異和其他轉帳金額。
　　材料采購明細帳，按照記入本科目借方的付款憑證和轉帳憑證的編號順序，逐筆逐行進行登記，每筆付款（或轉帳）業(yè)務與其相應的收料業(yè)務，應在同一行內進行登記。轉出的金額（如應向供應單位、運輸機構收取的賠款等），也應在同一行內進行登記。
　　月終時，材料采購明細帳中所記已按發(fā)票帳單付款但尚未收到或尚未全部收到的在途材料（包括尚未驗收入庫的材料），其合計數(shù)應與總帳中本科目的月末余額核對相符，并應逐筆逐行轉入下月的材料采購明細帳內，以便下月收到材料后繼續(xù)登記。
　　六、企業(yè)也可以將本科目的核算內容，僅限于已經驗收入庫的材料的采購成本。企業(yè)支付的購料價款，借記“應付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。驗收入庫的材料，應按實際成本（月末尚未收到發(fā)票帳單的，可按合同價暫估)借記本
科目和貸記“應付帳款”等科目，并按計劃成本借記有關的材料科目和貸記本科目。月終時，將購入材料的實際成本與計劃成本的差異自本科目轉入“材料成本差異”科目。
　　七、全部采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，可以不使用本科目而改用“１３０２在途材料”科目，以核算已經付款尚未驗收入庫的在途材料。購入的材料驗收入庫時，按實際成本借記有關的材料科目，貸記“銀行存款”、“應付帳款”等科目。如果在支付貨款和運雜費時材料尚未驗收入庫，則應借記“在途材料”科目，貸記“銀行存款”等科目；待材料驗收入庫后，再借記有關的材料科目，貸記“在途材料”科目。

１４０１　原材料
　　一、本科目核算企業(yè)庫存的各種原材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料等的計劃成本或實際成本。
　　二、采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于驗收入庫的原材料，應按照計劃成本借記本科目和貸記“材料采購”、“生產成本”、“委托加工材料”等有關科目，并將有關的材料成本差異，自“材料采購”等科目轉入“材料成本差異”科目。
　　倉庫發(fā)出的原材料， 應按計劃成本借記 “生產成本”、 “制造費用”、“
銷售費用”、“管理費用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務利潤”等有關科目和貸記本科目，并將應分攤的材料成本差異，自“材料成本差異”科目轉入“生產成本”等有關科目。
　　三、采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于驗收入庫的原材料，應按照實際成本，借記本科目，貸記“應付帳款”、“在途材料”等科目。發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、移動平均法、加權平均法或分批實際法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價的方法，一經確定，不能隨意變更，如需變更，應報經當?shù)囟悇諜C關批準，并應在會計報告中加以說明。
　上述采用實際成本進行材料日常核算的計價方法，也適用于包裝物、低值易耗品、自制半成品、產成品等。
　　四、企業(yè)的各種原材料，應定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，應查明原因，核實處理。盤盈的原材料，應借記本科目，貸記“制造費用”科目。
　　盤虧和毀損的原材料，可在本科目的明細科目中，另設“待處理原材料損失”明細科目予以核算，借記本科目（待處理原材料損失），貸記本科目（有關材料），并分別下列情況進行處理：
　　（一）送交入庫的殘料，按估計價值，借記本科目（有關材料），貸記本科目（待處理原材料損失）；
　　（二）應由保險公司或過失人賠償?shù)目铐棧栌洝捌渌麘湛睢笨颇浚J記本科目（待處理原材料損失）；
　　（三）定額內的短缺，以及無法收回的超定額盤虧和報廢損失，按董事會規(guī)定報經批準后，借記“制造費用”科目，貸記本科目（待處理原材料損失）；
　　（四）屬于自然災害所發(fā)生的損失，扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目（待處理原材料損失）。
　　采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于盤虧和毀損的原材料應分攤的材料成本差異，應自“材料成本差異~科目，轉入“制造費用”等有關科目。
　　原材料的短缺和毀損，應于年度決算前查明處理，未能及時處理的，應在會計報告中加以說明。
　　上述對原材料的盤盈、盤虧和毀損的帳務處理，也適用于包裝物、低值易耗品、自制半成本、產成品等各項存貨的盤盈、盤虧和毀損。
　　五、本科目應按材料的類別、品種、規(guī)格和存放地點，設置材料明細帳，進行明細核算。對于進口材料，一般應單設明細帳進行核算，除記錄收發(fā)存數(shù)量和按人民幣計算的單位成本和金額外，還應注明每批進口材料的外幣單位進價、進價的外幣金額、運雜費外幣金額、運雜費人民幣金額、進口關稅人民幣金額、全部實際成本人民幣金額等。

１４１１　包裝物
　　一、本科目核算企業(yè)為包裝企業(yè)產品而儲備的和在銷售過程中周轉使用（包括出租或出借）的各種包裝容器（如桶、箱、瓶、壇、袋等）的計劃成本或實際成本。各種包裝材料（如紙、繩、鐵絲、鐵皮等）應在“原材料”科目核算。用于儲存材料、產品而不對外出售、出租或出借的包裝物，使用年限在一年以上的，應作為固定資產核算。其中使用期限較短、不作固定資產核算的物品，可于實際使用時列入費用，或作為在用低值易耗品，在“低值易耗品”科目核算，不在本科目內核算。
　　二、外購、自制和委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物，應比照原材料的驗收入庫核算，借記本科目，貸記“材料采購’、“生產成本”、“委托加工材料”等有關科目。
　　生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物，應于生產領用時，借記“生產成本”科目，貸記本科目。
　　隨同產品銷售而不單獨計價的包裝物，應于銷售發(fā)出時，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。
　　隨同產品銷售而單獨計價的包裝物，應于銷售發(fā)出時，按售價借記“銀行存款”、“應收帳款”等科目，貸記“其他業(yè)務利潤”科目，按成本借記“其他業(yè)務利潤”科目，貸記本科目。
　　在銷售產品的過程中周轉使用的包裝物，可于發(fā)出時，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。包裝物的租金收入和報廢包裝物的殘料收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”等有關科目，貸記“銷售費用”科目。對于周轉使用的包裝物，應設置備查帳簿進行數(shù)量登記，以加強實物管理。
　　三、企業(yè)為了加強對周轉使用包裝物的管理 ， 出可以在本科目下設置：“庫存包裝物”、“在用包裝物”和“包裝物攤銷”三個明細科目進行核算。庫存和在用的包裝物，按照類別、品種或規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。周轉使用的包裝物，于發(fā)出使用時，自“庫存包裝物”明細科目轉 入“在用包裝物”明細科目。
在用包裝物的成本根據(jù)使用年限按月攤銷時，將攤銷數(shù)借記“銷售費用”科目，貸記本科目（包裝物攤銷）。在用的包裝物報廢時，將原記成本減去已提攤銷后的余額轉作銷售費用，并同時相應沖銷在用包裝物原記成本及其已提攤銷，借記“銷售費用”科目和本科目（包裝物攤銷），貸記本科目（在用包裝物）。報廢后處理殘值所得價款，沖減銷售費用。
　　四、經常經營包裝物出租而收取包裝物租金的企業(yè)，包裝物的租金收入、價值攤銷和修理費用，以及處理包裝物殘值 的收入，都應記入“其他業(yè)務利潤”科目
。
　　五、采用計劃成本進行包裝物日常核算的企業(yè)，對于包裝物的計劃成本與實際成本的差異，應在“材料成本差異”科目核算。每月月終，應將本月生產領用、銷售發(fā)出和報廢的包裝物應負擔的成本差異，自“材料成本差異”科目轉入“生產成本”、“銷售費用”和“其他業(yè)務利潤”等有關科目。

１４２１　低值易耗品
　一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的計劃成本或實際成本。
　　低值易耗品是指使用年限較短、使用時不作固定資產核算的各種用具物品。
　　二、外購或加工完成的低值易耗 品驗收入庫時，應比照原材料的驗收入庫核
算，借記本科目，貸記“材料采購”、“生產成本”、“委托加工材料”等有關科目。發(fā)出使用時，按成本借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“待攤費用”等科目，貸記本科目。低值易耗品報廢時處理殘值的收入，可沖減有關的費用支出。使用部門對于在用的低值易耗品，應設置備查帳簿進行數(shù)量登記，加強實物管理。
　　三、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，對不同的低值易耗品采用不同的核算方法：
　　（一）價值較小的，可在領用時一次計入成本、費用，但玻璃器皿等易碎物品不論價值大小，均可于領用時一次計入成本、費用；
　　（二）價值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤入成本、費用；
　　（三）企業(yè)出可以采用五成法攤銷，即在領用時攤銷５０％，報廢時再攤銷５０％。
　　四、企業(yè)為了加強對在用低值易耗品的管理，也可以在本科目下設置：“庫存低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細科目。庫存和在用的低值易耗品，按照類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的核算，并按使用車間和部門進行核算。
　　五、企業(yè)要建立低值易耗品的領用、報廢、以舊換新和損失賠償?shù)戎贫龋⒓皶r按照制度的規(guī)定辦理憑證手續(xù)進行會計處理。各使用車間、部門，設置在用低值易耗品明細帳（包括數(shù)量與金額），定期與實物核對，并與財會部門的帳面余額進行核對。
　　企業(yè)各車間、部門領用的低值易耗品，應根據(jù)不同情況分別處理：對于領用時一次計入成本、費用的低值易耗品，按領用的金額，借記有關的費用科目，貸記本科目（庫存低值易耗品）；對于需要分期攤銷的低值易耗品，按領用的金額，借記本科目（在用低值易耗品）（按使用部門分戶）。貸記本科目（庫存低值易耗品），并將應提攤銷數(shù)，借記有關費用科目，貸記本科目（代值易耗品攤銷）。
　　企業(yè)的低值易耗品報廢時，應由負責使用部門及時填制低值易耗品報廢單，填明報廢低值易耗品的數(shù)量和原價，按照規(guī)定入庫殘料有一定價值的，要同時填明殘料的作價；由于職工丟失損壞，照章應由職工賠償?shù)模€要填明應由職工賠償?shù)慕痤~和職工姓名及其簽章。會計部門應根據(jù)報廢單進行檢查核對，并計算報廢低值易耗品的已提攤銷和應補提的攤銷。對于報廢的低值易耗品， 按月匯總后， 將已提攤銷借記本科目（低值易耗品攤銷），將應收賠償款借記“其他應收款”科目，將入庫殘料價值借記“原材料”等科目，將應補提的攤銷數(shù)借記“制造費用”等科目，將報廢的低值易耗品的原價貸記本科目（在用低值易耗品）。
　　六、采用計劃成本進行低值易耗品日常核算的企業(yè)，低值易耗品的計劃成本與實際成本的差額，應在 “材料成本差異” 科目核算，并應隨著計劃成本的轉銷而轉入有關的科目。

１４３１　材料成本差異
　　一、本科目核算各種材料的計劃成本與實際成本的差異。
　　采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，應認真制訂材料計劃價格目錄，列出各種材料的名稱、規(guī)格、編號和計劃單位成本。計劃單位成本除有特殊情況可及時進行調整外，在年度內一般不作變動。庫存材料因調整計劃成本所發(fā)生的差額，應自有關的材料科目轉入本科目。
　　二、購入和加工完成的材料的成本差異，應分別自“材料采購”、“生產成本”和“委托加工材料”等科目轉入本科目。
　　領用、發(fā)出或報廢的各種材料，其成本差異，應隨同計劃成本自本科目轉入“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務利潤”等有關科目。
　　三、發(fā)出材料應負擔的成本差異，可按當月差異率計算，也可按當月差異率計算。如領用的是本月購入的材料也可按該批材料的差異率計算。計算差異率的方法，一經確定，不應隨意變更，如必須變動，應按董事會規(guī)定報經批準并應在會計報告中加以說明。
　　當月材料成本差異率＝（月初結存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結存材料的計劃成本＋本有收入材料的計劃成本）×１００％
　　上月材料成本差異率 ＝ 月初結存材料的成本差異 ／ 月初結存材料的計劃成本 ×１００％
　　四、本科目應按材料類別進行明細核算。
　　五、采用計劃成本進行材料明細核算的企業(yè)，也可以不設本科目，而在有關材料科目或在不同的材料類別之下，分別設置材料成本差異明細科目進行核算。

１４４１　委托加工材料
　　一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實際成本。
　　二、發(fā)交外單位加工的材料的實際成本（或計劃成本和成本差異)，應付的加
工費用和應負擔的運雜費，都應記入本科目的借方；加工完成驗收入庫的材料的實際成本和退回的剩余材料的實際成本，應記入本科目的貸方。本科目的月末余額為加工中材料的實際成本。
　　三、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細帳，記錄發(fā)出材料的品名、數(shù)量、實際成本（或計劃成本和成本差異），發(fā)生的加工費用和運雜費，退回剩余材料的實際成本（或計劃成本和成本差異） ， 以及加工完成的材料的實際成本（或計劃成本和成本差異）等資料。

１４５１　自制半成品
　　一、本科目核算企業(yè)庫存的自制半成品的實際成本。
　　自制半成品是指經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫但尚未制造完成為商品產品，仍需繼續(xù)加工的中間產品。
　　外購半成品（外購件）應作為原材料處理，不在本科目核算。從一個車間轉入另一個車間的自制半成品，可以在“生產成本”科目內結轉，也不在本科目核算。
　　二、生產完成驗收入庫的自制半成品，應按實際成本借記本科目，貸記“生產成本”科目。
　　從倉庫領用自制半成品繼續(xù)加工時，應按實際成本，借記“生產成本”科目，貸記本科目。
　　對外銷售的自制半成品， 視同產成品銷售處理， 應按實際成本，借記“產品銷售成本”科目，貸記本科目。
　　三、本科目應按庫存自制半成品的類別、品種、規(guī)格設置明細帳，進行數(shù)量和金額的明細核算。
　　四、自制半成品，也可采用計劃成本核算。
　　采用計劃成本核算的企業(yè)，應增設“１４５２自制半成品成本差異”科目，核算自制半成品計劃成本與實際成本的差異，并應按月分攤領用或發(fā)出的自制半成品的成本差異.
　　五、不單獨計算自制半成品成本的企業(yè)，可以不設本科目。但應另設備查帳簿，對倉庫或車間存放的自制半成品進行詳細的數(shù)量登記，以加強實物管理。

１４６１　產成品
　　一、本科目核算企業(yè)所有的各種產成品的實際成本。包括庫存的產成品，按托收承付結算方式發(fā)出尚未向銀行辦妥托收手續(xù)、尚未實現(xiàn)銷售的產成品，存放在門市部準備出售的產成品，以及發(fā)出展覽的產成品等。
　　二、生產完成驗收入庫的產成品，應按實際成本自“生產成本”科目轉入本科目；售出的產成品的實際成本，應自本科目轉入“產品銷售成本”科目。
　　三、本科目應按產品種類、名稱，規(guī)格和存放地點設置明細帳。
　　四、各種產成品也可采用計劃成本進行核算。
　　采用計劃成本核算的企業(yè)，應增設“１４６２產品成本差異”科目，核算產成品計劃成本與實際成本的差異,并應按月將產成品成本差異按照存銷比例進行分配
，將售出產成品的計劃成本調整為實際成本。
　　五、有委托其他單位代銷（或寄售）產品的企業(yè)，應增設“１４７１委托代銷商品”科目。企業(yè)應與受托代銷單位訂立代銷合同，規(guī)定代銷單位應于代銷后及時、定期或至少按月報送已銷產品清單（載明售出產品的名稱、數(shù)量、銷售單價和銷售金額，應扣的代交稅金和代銷手續(xù)費等），并將貨款凈額及時匯交企業(yè)。企業(yè)將委托代銷的產品發(fā)交受托代銷單位時，應按成本借記“委托代銷商品”科目，貸記本科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，應按銷售金額，借記“應收帳款——××代銷單位”科目，貸記“產品銷售收入”科目；按已扣代交稅金和代銷手續(xù)費等，借記“銷售稅金”科目和“銷售費用——代銷手續(xù)費” 科目， 貸記“應收帳款━━━××代銷單位”科目。同時按代銷產品的成本，借記“產品銷售成本”科目，貸記“委托代銷商品”科目。收到代銷單位匯來貨款凈額時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款——××代銷單位”科目。
　　六、有接受其他單位委托代其銷售商品產品的企業(yè)，可以增設“１４７６受托代銷商品”科目和“２１７６受托代銷商品款”科目。收到受托代銷商品時，應按委托單位規(guī)定的售價金額，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。售出受托代銷商品時，按售價借記“銀行存款”或“應收帳款”等科目，貸記“應付帳款——××托銷單位”科目；同時按已經代銷的商品的規(guī)定售價，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目，以減少受托代銷商品的結存金額。應交受托代銷商品的銷售稅金，借記“應付帳款——××托銷單位” 科
目， 貸記“應交稅金”科目；應收代銷商品的手續(xù)費，借記應付帳款——××托
銷單位” 科目， 貸記“其他業(yè)務利潤”科目。將代銷商品的貸款凈額（貨款減去應代交的稅金和應收手續(xù)費后的余額）匯交委托代銷單位時，借記“應付帳款——××托銷單位” 科目， 貸記“銀行存款”科目。
　　受托代銷的企業(yè)對于收到的受托代銷商品，也可以不設“受托代銷商品”科目和“受托代銷商品款”科目，而只設一個“受托代銷商品”備查科目，用單式記帳法進行記錄。
　　七、有外購商品（指自外單位購入不需要進行任何加工或裝配，就可以單獨作價或與本企業(yè)的產品配套出售）購銷業(yè)務的企業(yè)，應單獨設置“１４８１外購商品”科目核算。外購商品應以進價和入庫前的運輸、裝卸等費用為實際成本，作為記帳依據(jù)。

１５０１　長期投資
　　一、本科目核算企業(yè)經批準投資于其他企業(yè)的資金。
　　二、本科目按投資時實際支付的金額或確定的財產價值記帳。
　　三、企業(yè)向其他企業(yè)進行的長期投資，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。以固定資產投資的，應借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。
　　四、從被投資企業(yè)分得的投資利潤，應借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入－－投資收益”科目。
　　五、從被投資企業(yè)收回投資時，應按原投資數(shù)沖回本科目。收回投資大于或小于原投資數(shù)的，其多收或少收之數(shù)，應作為投資損益，記入“營業(yè)外收入━━投資收益”或“營業(yè)外支出——投資損失”科目。

１５１１　撥付所屬資金
　　一、本科目核算企業(yè)撥付附屬企業(yè)（如分公司、分廠等）的資金。附屬企業(yè)收到公司撥來的資金，應在“３１１１公司撥入資金”科目核算。
　　二、企業(yè)在將銀行存款撥付附屬企業(yè)時，應借記本科目，貸記“銀行存款”科目；在將固定資產撥付附屬企業(yè)時， 應借記本科目， 貸記“固定資產”科目，如為舊的固定資產，還應將已計的折舊同時借記“累計折舊”科目。
　　三、企業(yè)以人民幣為記帳本位幣的，撥付附屬企業(yè)的外幣資金除應記錄實付的外幣金額外，還應按照企業(yè)確定的記帳匯率折合為人民幣借記本科目，按外幣銀行存款的帳面匯率折合為人民幣貸記“銀行存款━━━（××外幣）戶”科目，并將差額轉入“管理費用━━匯兌損益”科目。

１６０１　固定資產
　　一、本科目核算企業(yè)所有的固定資產的原價。