為推動(dòng)金融資產(chǎn)評(píng)估工作，促進(jìn)金融企業(yè)改制改組，更好地為企業(yè)改革服務(wù)，我們依據(jù)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)評(píng)字[1999]91號(hào)）和金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，針對(duì)金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)，制定了《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的補(bǔ)充規(guī)定》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)作好組織實(shí)施工作。執(zhí)行中有什么問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)與我們聯(lián)系。

　　資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的補(bǔ)充規(guī)定為規(guī)范金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估，依據(jù)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)評(píng)字[1999]91號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)評(píng)字91號(hào)文）的精神，我們就金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容與格式做如下補(bǔ)充規(guī)定。

　　本補(bǔ)充規(guī)定適用于商業(yè)銀行、信用社、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司和證券公司等金融企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估?？紤]金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)，我們?cè)谠u(píng)估目的、評(píng)估方法和評(píng)估參數(shù)的選取等方面對(duì)財(cái)評(píng)字91號(hào)文的某些規(guī)定作了一些調(diào)整和補(bǔ)充。本補(bǔ)充規(guī)定與財(cái)評(píng)字91號(hào)文規(guī)定不同的，按本補(bǔ)充規(guī)定執(zhí)行；未作補(bǔ)充和調(diào)整的，仍按財(cái)評(píng)字91號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行。

　　一、評(píng)估報(bào)告書(shū)

　　（－）關(guān)于評(píng)估目的

　　當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估是為委托方提供咨詢(xún)服務(wù)，或作為某種經(jīng)濟(jì)決策的參考依據(jù)時(shí)，其評(píng)估目的應(yīng)表述為“為×××經(jīng)濟(jì)行為提供決策咨詢(xún)或參考”。

　　（二）關(guān)于評(píng)估范圍和對(duì)象

　　在企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估中，對(duì)未納入評(píng)估范圍的企業(yè)商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在評(píng)估范圍中予以說(shuō)明。

　　（三）關(guān)于評(píng)估基準(zhǔn)日

　　要寫(xiě)明評(píng)估基準(zhǔn)日的確定是否考慮了利率和匯率調(diào)整變化，以及主要貸款的到期時(shí)間等因素；如評(píng)估中采用的利率和匯率不是基準(zhǔn)目的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)加以說(shuō)明。

　?。ㄋ模╆P(guān)于評(píng)估依據(jù)

　　1.信貸資產(chǎn)的權(quán)屬依據(jù)應(yīng)為具有法律效力的書(shū)面文本，如貸款合同、協(xié)議、資金撥付證明（憑證）等。擔(dān)保（抵押、質(zhì)押、保證）貸款還應(yīng)包括抵押登記證明、擔(dān)保方出具的保證等。涉及多家擔(dān)保的，須逐一出具。

　　2.信貸資產(chǎn)評(píng)估的取價(jià)依據(jù)主要包括金融主管機(jī)關(guān)發(fā)布的貸款等級(jí)劃分或貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)信用等級(jí)劃分標(biāo)準(zhǔn)，以及國(guó)家調(diào)整利率和匯率的政策性文件等。

　　（五）關(guān)于評(píng)估方法

　　運(yùn)用重置成本法的原理對(duì)信貸資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，如以貸款等級(jí)劃分方法評(píng)定貸款質(zhì)量，并由此確定貸款的風(fēng)險(xiǎn)損失率，進(jìn)而估算出該項(xiàng)信貸資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)詳細(xì)闡述評(píng)定估算過(guò)程、有關(guān)計(jì)算公式和評(píng)價(jià)依據(jù)。

　　（六）關(guān)于評(píng)估基準(zhǔn)日期后重大事項(xiàng)

　　評(píng)估基準(zhǔn)日至評(píng)估報(bào)告提出日期之間發(fā)生國(guó)家金融政策的調(diào)整，如存貸款利率和匯率調(diào)整，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債及評(píng)估結(jié)果具有影響時(shí)，應(yīng)作出提示，并估計(jì)出影響程度；當(dāng)政策調(diào)整對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債以及評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生重大影響時(shí)，應(yīng)重新確定評(píng)估基準(zhǔn)日進(jìn)行評(píng)估。

　　二、評(píng)估說(shuō)明

　?。ㄒ唬╆P(guān)于委托方與資產(chǎn)占有方概況的說(shuō)明

　　1.在說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、負(fù)債狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)說(shuō)明企業(yè)信貸資產(chǎn)狀況及有關(guān)證券和投資業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況。

　　2.主要信貸資產(chǎn)的評(píng)估如涉及債務(wù)方資產(chǎn)評(píng)估或資信評(píng)價(jià)時(shí)，還應(yīng)適當(dāng)說(shuō)明債務(wù)方的資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、負(fù)債和業(yè)績(jī)等有關(guān)情況。

　?。ǘ╆P(guān)于評(píng)估目的說(shuō)明

　　當(dāng)評(píng)估目的是為制定經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行咨詢(xún)時(shí)，應(yīng)說(shuō)明評(píng)估結(jié)果僅在該決策中起參考作用。

　?。ㄈ╆P(guān)于評(píng)估范圍的說(shuō)明

　　1.對(duì)納入評(píng)估范圍的信貸資產(chǎn)要按貸款分類(lèi)重點(diǎn)說(shuō)明，包括賬面金額、發(fā)生時(shí)間、貸款年限和是否逾期等，擔(dān)保貸款還應(yīng)說(shuō)明抵押資產(chǎn)或保證方的狀況。

　　2.對(duì)應(yīng)收賬款中的應(yīng)收利息需對(duì)應(yīng)本金進(jìn)行說(shuō)明。

　?。ㄋ模╆P(guān)于可能影響評(píng)估工作的重大事項(xiàng)說(shuō)明

　　進(jìn)行信貸資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)有合同或協(xié)議條款不清，并可能導(dǎo)致?tīng)?zhēng)議或糾紛問(wèn)題的，應(yīng)具體說(shuō)明。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于資產(chǎn)清查核實(shí)情況的說(shuō)明

　　1.信貸資產(chǎn)儲(chǔ)蓄存款的清查要說(shuō)明是逐筆核對(duì)還是抽查，如為抽查應(yīng)說(shuō)明抽查方法和比例。

　　2.在清查結(jié)論中，應(yīng)對(duì)貸款合同條款不清、存放同業(yè)款項(xiàng)和同業(yè)存放款項(xiàng)的對(duì)方為非金融機(jī)構(gòu)等情況作出說(shuō)明。

　?。╆P(guān)于評(píng)估依據(jù)的說(shuō)明

　　1.要重點(diǎn)說(shuō)明與此次評(píng)估相關(guān)的國(guó)家信貸政策調(diào)整情況及其相應(yīng)文件依據(jù)。

　　2.對(duì)貸款質(zhì)量的判定，要說(shuō)明所依據(jù)的貸款等級(jí)劃分標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ㄆ撸╆P(guān)于評(píng)估技術(shù)的說(shuō)明

　　評(píng)估技術(shù)說(shuō)明應(yīng)按金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目劃分，并對(duì)債權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行重點(diǎn)說(shuō)明。

　　1.流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)說(shuō)明應(yīng)按以下科目分別撰寫(xiě)；現(xiàn)金及銀行存款、中央銀行再貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)款項(xiàng)、存放聯(lián)行款項(xiàng)、拆出資金、短期貸款、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款、短期投資、自營(yíng)證券、代理證券、買(mǎi)入返售證券、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資、其他流動(dòng)資產(chǎn)。

　　其中，存放同業(yè)款項(xiàng)、存放聯(lián)行款項(xiàng)、拆出資金、短期貸款、應(yīng)收賬款（重點(diǎn)是應(yīng)收利息）科目應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明是否對(duì)存放或借款單位的資信情況、發(fā)生時(shí)間、逾期時(shí)間、逾期原因等因素進(jìn)行了解和分析，說(shuō)明清查核實(shí)的方法、過(guò)程和結(jié)果，說(shuō)明貸款質(zhì)量等級(jí)和風(fēng)險(xiǎn)損失率的確定方法和計(jì)算過(guò)程等。

　　2.長(zhǎng)期資產(chǎn)：長(zhǎng)期資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)說(shuō)明應(yīng)按以下科目分別撰寫(xiě)：中長(zhǎng)期貸款、貸款呆賬準(zhǔn)備、應(yīng)收租賃款、長(zhǎng)期投資、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)原值和凈值、在建工程、固定資產(chǎn)清理、待處理固定資產(chǎn)損失。

　　其中，中長(zhǎng)期貸款應(yīng)按短期貸款要求的內(nèi)容詳細(xì)說(shuō)明，并對(duì)貸款單位的使用情況作出說(shuō)明。

　　3.無(wú)形資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的技術(shù)說(shuō)明應(yīng)主要陳述企業(yè)商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的評(píng)估方法、評(píng)估過(guò)程、選用的技術(shù)參數(shù)等情況，同時(shí)對(duì)土地使用權(quán)的評(píng)估情況重點(diǎn)作出說(shuō)明。

　　4.遞延資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)和其他資產(chǎn)也要作出適當(dāng)?shù)脑u(píng)估技術(shù)說(shuō)明。

　　5.流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債的評(píng)估技術(shù)說(shuō)明應(yīng)按以下科目分別進(jìn)行：短期存款、短期儲(chǔ)蓄存款、財(cái)政性存款、向中央銀行借款、同業(yè)存放款項(xiàng)、聯(lián)行存放款項(xiàng)、拆入資金、應(yīng)解匯款、匯出匯款、委托存款、應(yīng)付代理證券款項(xiàng)、賣(mài)出回購(gòu)證券款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、預(yù)提費(fèi)用、發(fā)行短期債券、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債、其他流動(dòng)負(fù)債。

　　其中，短期存款、短期儲(chǔ)蓄存款、同業(yè)存放款項(xiàng)、聯(lián)行存放款項(xiàng)、拆入資金、委托存款、應(yīng)付賬款等應(yīng)說(shuō)明是否對(duì)存款和拆入資金的性質(zhì)、存款期限、到期時(shí)間及可能發(fā)生的利率調(diào)整等因素進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析。

　　6.長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期負(fù)債評(píng)估的技術(shù)說(shuō)明應(yīng)包括長(zhǎng)期存款、長(zhǎng)期儲(chǔ)蓄存款、保證金、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和其他長(zhǎng)期負(fù)債的說(shuō)明。除對(duì)前款要求的事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明外，還應(yīng)分析有無(wú)未到期前支付、兌付或償還等影響企業(yè)債務(wù)和資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況的因素。

　　7.其他負(fù)債：如數(shù)額及所占比重不大，可簡(jiǎn)要說(shuō)明。

　?。ò耍╆P(guān)于整體資產(chǎn)評(píng)估采用收益現(xiàn)值法的說(shuō)明

　　1.收益現(xiàn)值法的應(yīng)用簡(jiǎn)介：

　　2企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，包括信貸規(guī)模、資本充足率、利潤(rùn)水平及相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，并分析不良債權(quán)所占比重；

　　3.企業(yè)主要債權(quán)資產(chǎn)的分布情況，包括行業(yè)分布、地區(qū)分布、企業(yè)類(lèi)型分布，及主要債務(wù)人的情況；

　　4.企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的效益情況，包括信貸業(yè)務(wù)、自營(yíng)和代理證券業(yè)務(wù)

　　5.國(guó)家信貸政策的調(diào)整情況及主要貸款分布行業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策情況；

　　6.評(píng)估依據(jù)、折現(xiàn)率及有關(guān)參數(shù)的選取、評(píng)估過(guò)程和評(píng)估結(jié)論。

　?。ň牛╆P(guān)于評(píng)估結(jié)論投資業(yè)務(wù)等

　　金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論，除按財(cái)評(píng)字91號(hào)文規(guī)定的格式進(jìn)行陳述和分析外，還應(yīng)補(bǔ)充說(shuō)明委托方是否提供了與評(píng)估有關(guān)的全部資料。如因涉及商業(yè)機(jī)密等客觀條件限制未能提供，應(yīng)指出該評(píng)估結(jié)論的局限性。

　　三、評(píng)估報(bào)表格式

　　（－）表式分類(lèi)

　　金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)表格式為三級(jí)，即匯總表、分類(lèi)匯總表和明細(xì)表。

　　1.匯總表包括：

　　（l）金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果匯總簡(jiǎn)表（表1）：此表簡(jiǎn)要反映資產(chǎn)評(píng)估的總體結(jié)果；

　　（2）金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表（表2）：此表全面反映資產(chǎn)評(píng)估的總體結(jié)果；

　?。?）主要債權(quán)資產(chǎn)清查評(píng)估結(jié)果匯總表（表3）：考慮金融企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和特點(diǎn)而設(shè)置，綜合反映金融企業(yè)各項(xiàng)貸款、對(duì)外存款、拆出資金和與金融業(yè)務(wù)相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)的評(píng)估結(jié)果；

　?。?）應(yīng)收利息清查評(píng)估結(jié)果匯總表（表4）：考慮金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，即貸款本金與利息分開(kāi)核算的要求而設(shè)置，綜合反映應(yīng)收利息的評(píng)估結(jié)果，并與主要債權(quán)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果分類(lèi)匯總表中的應(yīng)收利息欄目相對(duì)應(yīng)；

　　（5）有價(jià)證券清查評(píng)估結(jié)果匯總表（表5）：考慮非銀行金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)而設(shè)置，綜合反映自營(yíng)證券、代理證券、買(mǎi)入返售證券等的清查評(píng)估結(jié)果。

　　2.分類(lèi)匯總表按金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表一級(jí)科目設(shè)置，為金融企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表（表2）的附表。包括：

　?。╨）流動(dòng)資產(chǎn)清查評(píng)估分類(lèi)匯總表（表2－1）：反映流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的總體結(jié)果；

　　（2）長(zhǎng)期資產(chǎn)清查評(píng)估分類(lèi)匯總表（表2—2）：反映長(zhǎng)期資產(chǎn)評(píng)估的總體結(jié)果；

　　（3）無(wú)形資產(chǎn)清查評(píng)估分類(lèi)匯總表（表2－3）：反映無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的總體結(jié)果；

　　（4）遞延資產(chǎn)清查評(píng)估分類(lèi)匯總表（表2－4）：反映遞延資產(chǎn)評(píng)估的總體結(jié)果；

　　（5）他長(zhǎng)期資產(chǎn)清查評(píng)估分類(lèi)匯總表（表2－5）：反映其他長(zhǎng)期資產(chǎn)評(píng)估的總體結(jié)果；

　　（6）其他資產(chǎn)清查評(píng)估分類(lèi)匯總表（表2－6）：反映其他資產(chǎn)評(píng)估的總體結(jié)果；

　?。?）流動(dòng)負(fù)債清查評(píng)估分類(lèi)匯總表（表2—7）：反映流動(dòng)負(fù)債評(píng)估的總體結(jié)果；

　　（8）長(zhǎng)期負(fù)債清查評(píng)估分類(lèi)匯總表（表2－8）：反映長(zhǎng)期負(fù)債評(píng)估的總體結(jié)果；

　　（9）其他負(fù)債清查評(píng)估分類(lèi)匯總表（表2—9）：反映其他負(fù)債評(píng)估的總體結(jié)果；

　　3.明細(xì)表按金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表二級(jí)科目設(shè)置，為分類(lèi)匯總表的附表（詳見(jiàn)表式）。

　　（二）表中有關(guān)欄目的說(shuō)明

　　1.風(fēng)險(xiǎn)損失率：適用于逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款，考慮貸款方式、逾期時(shí)間、債務(wù)人狀況以及貸款質(zhì)量等級(jí)等方面的因素來(lái)確定；

　　2.貸款方式：包括信用、擔(dān)保（抵押、質(zhì)押、保證）和貼現(xiàn)貨款等；

　　3.逾期時(shí)間：按貸款的實(shí)際逾期天數(shù)列示；

　　4.債務(wù)人狀況：主要考慮企業(yè)流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率及凈資產(chǎn)收益率等，通過(guò)計(jì)算各類(lèi)數(shù)據(jù)，確定債務(wù)人狀況分別為良好、一般、合格、不佳和惡化；

　　5.貸款質(zhì)量等級(jí)：依據(jù)人民銀行《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)意見(jiàn)》（銀發(fā)[1998]151號(hào)）的規(guī)定劃分并填列。