一、概述

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受的憑證征收的一種稅。由于采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方式作為完稅方式，故稱印花稅。我國現行的印花稅是自1988年10月1日起開征的。
印花稅同其他稅種相比，具有以下特點

⑴征收面廣，稅源廣泛。隨著市場經濟的建立和發展，人們之間的經濟交往頻繁，書立、領受和使用憑證的現象越來越普遍，因而對書立、領受的憑證征稅，其稅源廣泛。

⑵征收簡便，費用低廉。印花稅實行由納稅人自行計稅、自行納花、貼花、銷花的辦法，稅務機關只負責檢查等工作。因此，征收比較簡便而且征收費用少。
　
⑶不退稅、不抵用。對企業溢貼或多繳的稅款，不予退稅，而且也不許抵用。
　
⑷輕稅重罰。印花稅稅負輕，最高稅率為1‰，最低稅率為0.5‰，但對于未貼、少貼或揭下重用印花稅票者，可處以重罰。
　
二、納稅人

凡在我國境內書立、領受應稅憑證

2、定額稅率

適用定額稅率的為"權利許可證照"一個稅目?"營業帳簿"稅目中的其他帳簿部分，稅額均為每件五元。

五、應納稅額的計算

（一）應納稅額的計算

按照比例稅率計算稅額繳納印花稅的，其應納稅額的計算方法是：

應納稅額＝計稅金額×適用稅率

印花稅最低納稅額為一角。按規定計算出的應納稅額不足一角的憑證免貼印花，應納稅額在一角以上的，按照四舍五入的規則，其尾數不滿五分的不計，滿五分的按一角計算貼花。

"財產租賃合同"經計算應納稅額不足一元的合同，按規定要按一元貼花。

按照定額稅率繳納印花稅的，其應納稅額均為五元。

（二）具體的應稅憑證的應納稅額計算

1、對合同或具有合同性質的憑證的應納稅款計算

⑴購銷合同

應計征印花稅的購銷合同的范圍包括：供應、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、易貨等合同。購銷合同的計稅金額為購銷金額。購銷金額是指購銷全額，不得作任何扣減，特別是調劑合同和易貨合同，應包括調劑、易貨的全額。其

應納稅額＝購銷金額×0.3‰

如：甲電視機廠與乙鋼材廠商定，由甲向乙提供電視機50臺，每臺價格2500元，乙向甲提供鋼材50噸，每噸價格2500，共計125000元，并簽訂了書面憑證。則該憑證是以貨易貨合同，屬購銷合同，要按各自提供貨物的金額計稅，并由雙方分別繳納應納稅額

應納稅額＝（125000＋125000）×0.3‰＝75元

⑵加工承攬合同

應計征印花稅的加工承攬合同的范圍包括加工、定做、修繕、印刷、廣告、測繪、測試等合同，加工承攬合同的計稅金額是加工或承攬收入的金額，在這些合同中，如有委托提供原材料金額的，其中原材料金額可剔除計稅，但受托方提供的輔助材料等金額，則不能剔除，其

應納稅額＝加工或承攬收入×0.5‰

⑶建設工程勘察設計合同

應計征印花稅的建設工程勘察、設計合同的范圍包括勘察、設計合同現任兩種，勘察設計合同的計稅金額為勘察、設計所收取的費用，其

應納稅額＝收取費用×0.5‰

⑷建筑安裝工程承包合同

應計征印花稅的建筑安裝工程承包合同的范圍包括建筑安裝工程承包合同。其計稅金額為承包金額，不得剔除任何費用。其

應納稅額＝承包總金額×0.3‰

若施工單位將自己承包的建設項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，仍應另行貼花。

⑸財產租賃合同

應計征印花稅的財產租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、 器具、設備等合同。企業如果為租賃上述各項財產而簽訂的合同，都應計繳印花稅，其計稅金額是租賃金額。

應納稅額＝租賃金額×1‰

⑹貨物運輸合同

應計征印花稅的貨物運輸合同的范圍包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、內河運輸、公路運輸和聯運合同及單據。企業如果簽訂了或不簽訂合同，但以單據作為使用的，都應按貨物運輸合同計繳印花稅，其計稅金額為運輸費用金額，不包括裝卸費等，其

應納稅額＝運輸費用×0.5‰

對國內各種形式的貨物聯運，凡在起運地統一結算全程運費的，應以全程運費作為計稅金額，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以分程 的運費作為計稅金額，分別由辦理運費結算的各方繳納印花稅。

對國際貨運，凡由我國運輸企業運輸的，運輸企業所持的運費結算憑證，按本程運費計算應納稅額；托運方所持的運費結算憑證，按全程運費計算應納稅額。由外國運輸企業運輸進出口貨物的，運輸企業所持的運費結算憑證免納印花稅，托運方所持的運費結算憑證，應按規定計算繳納印花稅。

⑺倉儲保管合同

應計征印花稅的倉儲保管合同的范圍包括倉儲、保管兩種合同。倉儲、保管合同的計稅金額為倉儲保管費用，其應納稅額＝倉儲保管費用×1‰

⑻借款合同

應計征印花稅的借款合同的范圍包括：銀行及其他金融組織和借款人（不包括 銀行同業拆借）所簽訂的借款合同。單據作為合同使用的，也應按合同貼花。借款合同的計稅金額為借款金額。

應納稅額＝借款金額×0.05‰

目前，對不同的借款形式，主要采取下列計稅辦法：

①凡是一項信貸業務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據的，只就借款合同所載金額計稅貼花；凡是只填開借據并作為合同使用的，應以借據所載金額計稅，在借據上貼花。 如果雙方在口頭上達成借貸協議，在借款時通過借據作憑證，應按每次借款金額計稅貼花。

②借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規定最高限額，借款人在規定的期限和最高限額內隨借隨還。這種借款次數頻繁，如果每次借款都要貼花，勢必加重雙方負擔。因此，對這類合同只就其規定的最高額在簽訂 時貼花一次，在限額內隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。

③目前，有些借款方以財產作抵押，從借款方取得一定數量的抵押貸款，這種借貸方式屬資金信貸業務，這類合同應按借款合同貼花，其后如果借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，還應就雙方書立的產權書據，按"產權轉移 書據"的有關規定計稅貼花。

④銀行及其他金融組織經營的融資租賃業務，是一種以融物方式達到融資目的的業務，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，亦應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅貼花。

⑤在有的信貸業務中，貸款方是由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔一定的貸款數額，借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執一份合同正本。對這類合同，借款方與貸款銀團各方應分別在所執的合同正本上，按各自的借貸金額計稅貼花。

⑥有些基本建設貸款，先按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同。總合同的借款金額包括各分合同的借款金額。對這類基建借款合同，應按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。

⑦財產保險合同

應計征印花稅的財產保險合同的范圍包括財產、責任、保證、信用等保險合同。即當企業或個人與保險公司簽訂了涉及上述內容的合同，或未簽訂合同，以單據作為合同使用的，都應按規定繳納印花。對財產保險合同的計稅金額為保險費金額，其應納稅額＝保險費金額×1‰

⑧技術合同

應計征印花稅的技術合同的范圍包括技術開發、轉讓、咨詢、服務等合同。

技術轉讓合同中，當事人就專利申請權轉讓，非專利技術轉讓所書立的合同，適用"技術合同"稅目。若當事人就專利權轉讓，專利實施許可所書立的合同，書據，則適用"產權轉移書據"稅目。

屬于應按照"技術合同"稅目的規定計稅貼花的技術咨詢合同是指當事人就有 關項目的分析、論證、評價、預測和調查所訂立的技術合同。有關項目包括：

⑴有 關科學技術與經濟、社會協調發展的軟科學研究項目；

⑵促進科學技術進步和管理 現代化，提高經濟效益和社會效益的技術項目；

⑶其他專業項目。

技術服務合同的征稅范圍包括：

技術服務合同，技術培訓合同和技術中介合同。

技術服務合同是當事人一方委托另一方就解決有關特定技術問題提出實施方案，進行實施指導所訂立的技術合同。

技術培訓合同是當事人一方委托另一方對指定的專業技術人員進行特定項目的技術指導和專業訓練所訂立的技術合同。

技術中介合同是當事人一方以知識、信息、技術為另一方與第三方訂立技術合同進行聯系介紹，組織工業化開發所訂立的技術合同。

技術合同的計稅依據為合同的所載的價款、報酬和使用費。但對技術開發合同，只就合同所載的報酬額計稅，研究開發費不作計稅金額。如果合同約定是按研究開發經費的一定比例作為報酬的，應按一定比例的報酬金額計稅貼花。

應納稅額＝價款、報酬或使用費×0.3‰。

2、其他憑證的應納稅額計算

應計征印花稅的其他憑證，主要是指營業帳簿、產權轉移書據和權利許可證照。

⑴營業帳簿

營業帳簿的印花稅，分別按資金帳簿和其他帳簿計征。

①資金帳簿和納稅計算

從1994年1月1日起，記載資金的帳簿的印花稅計稅依據改為"實收資本"與" 資本公積"兩項的合計金額。以后年度，應以年初"實收資本"與"資本公積"合計的金額與已貼花的兩項資金總額作比較，增加金額的，就增加部分按適用稅率0 .05‰計算貼花；未增加金額的，不再貼花。

②其他帳簿的納稅計算

企業除記載資金的總分類帳簿以外的帳簿，包括日記帳簿和各明細分類帳等，都屬于其他帳簿。其他帳簿一律按件貼花，每本5元。

⑵產權轉移書據、權利許可證照 應納印花稅的產權轉移書據，包括財產所有權和版權，商標專用權，專利權，專有技術使用權等轉移書據。其計稅依據為書據所載金額。