“管理費用”是企業所得稅稽查的重點。在核算“管理費用”時，主要核算“管理費用”的核算范圍。（一）檢查工會經費和職工教育經費。

首先核對“其他應付款-應付工會經費”賬戶的借方金額，并閱讀原始憑證，查看是否有工會組織開具的“工會經費支付專用收據”。不能開具“工會經費支付專用收據”的，提取的工會經費不得在企業所得稅前扣除；二是提取工會經費的數額，按應稅工資總額乘以2%計算，與“其他應交工會經費”的累計抵減額相比較；提取職工福利費的數額，按應稅工資總額乘以“應交福利費”的累計抵減額1.5%計算；不足1.5%的，提取職工福利費實際提取的金額，增加應納稅所得額；三是從“管理費用”科目匯總欄中核對是否有職工培訓費、福利費等項目應當在工會經費和職工福利費中列支。如有，應全額增加應納稅所得額。（2） 無形資產攤銷檢查。根據稅法規定，無形資產的攤銷應當遵循下列原則：（一）轉讓或者投資的無形資產，法律、合同或者企業申請分別規定了資產期限和受益期限的，攤銷按合同或企業申請規定的法定有效期與受益期兩者中較短者原則進行；

（二）法律未規定使用年限的，按合同或企業申請書規定的受益年限攤銷；（三）法律、合同或企業申請書、企業自行開發的無形資產未規定使用年限的，攤銷期限不少于10年。首先，核對“無形資產”科目的借方金額及其原始憑證，核對“無形資產”科目的金額是否真實。如果屬于上一年度的“無形資產”科目，需要詢問或查閱“無形資產”科目的年度和原始憑證。其次，核對企業合同，結合“無形資產”科目貸方金額，核對攤銷期限和金額是否正確。對于軟件的檢查，主要是查閱原始文件，看納稅人購買的計算機硬件所附帶的軟件是否單獨定價。否則，計算機硬件應作為固定資產進行管理。（三）開辦費攤銷檢查。

首先核對“遞延資產-組織費用”科目的借方金額，結合原始單據逐項核對支出內容是否真實合理，確認應計入固定資產的費用是否計入組織費用；再將“遞延資產-組織費用”與“管理費用-組織費用攤銷”進行貸方核對，確認攤銷期限是否在五年以內，攤銷金額的計算是否正確。（四）業務招待費檢查。

首先檢查“管理費用-業務招待費”的累計金額。對于少數整數金額的情況，在支持的同時，注意抽查原始單據，看企業是否雙倍列支業務招待費。如果是，則應沖銷提取的金額；

其次，檢查“銷售費用”、“管理費用-其他費用”、“辦公費用”、“差旅費”等明細科目匯總，查閱原始單據，查看是否有招待費過多的現象，如果有，應將金額合并為企業當期的實際金額；

第三，檢查權責發生制基數。業務招待費計提基數包括“主營業務收入和其他業務收入”，不包括“營業外收入”和“投資收入”；

第四，根據行業特點，結合《企業所得稅稅前扣除辦法》規定的扣除標準，計算支出限額，超出限額部分作為增稅項目處理。（5）壞賬損失檢查。檢查壞賬損失，主要要把握兩點：一是核銷的壞賬是否符合條件，是否有審批程序。如果“壞賬”是由于債務人破產或死亡造成的，則需檢查是否有當地法院、工商等主管部門出具的有效證明；如果“壞賬”是由于債務人逾期未履行償債義務造成的，超過三年仍無法收回應收賬款第二，對于采用備抵法核算壞賬的企業，應注意提取金額是否超過稅法規定的比例。需要注意的是：由于會計核算中壞賬準備的計提采用“差額提取”法，因此只能在當年實際計提壞賬準備的范圍內進行調整。本年實際計提的壞賬準備金額小于或等于稅法規定的計提限額的，按實際計提金額稅前扣除，不作納稅調整。差額在以后年度不再彌補和扣除；企業本年度實際計提的壞賬準備超過稅法規定的計提限額的，應當根據差額進行納稅調整。

在備抵法下，每期確認的壞賬損失為事前估計。估計壞賬通常取決于兩個因素。

首先，估計的依據是什么，即應收賬款的期末余額或當期實際賒銷額。壞賬的估計方法屬于企業會計政策。常用的壞賬估計方法有三種：應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷售額百分比法。

第二項是估計數，屬于企業的會計估計，稱為預計壞賬比例。預計壞賬比例應根據企業的歷史數據和經驗確定。應收賬款余額百分比法是按應收賬款余額的一定比例計提壞賬準備的方法。理論上，這一比例應根據應收賬款壞賬發生的概率來計算。對于壞賬較多的企業，比例應相對較高，反之亦然。企業應根據實際情況確定壞賬準備的計提比例。

[案例說明]1998年末，廣晶（漳州）電器有限公司應收賬款余額40萬元；1999年壞賬損失1800元，1999年末應收賬款余額54萬元；2000年壞賬損失3000元，2000年末應收賬款余額60萬元；2001年末應收賬款余額72萬元。廣晶（漳州）電器有限公司按應收賬款余額的5‰計提壞賬準備。

[答問]廣晶（漳州）電器有限公司壞賬準備及損失的會計處理

[法律依據]中華人民共和國企業會計制度。

[會計處理]①廣晶（漳州）電器有限公司1998年末計提壞賬準備前，假設“壞賬準備”科目無余額，當年計提壞賬準備情況如下：

壞賬準備：40萬×5‰=2000元

借方：管理費用-壞賬準備：2000

貸方：壞賬準備：2000

②廣晶（漳州）電器有限公司1999年，相關會計處理如下：

A.核銷已確認為壞賬的1800元，

借方：壞賬準備1800

貸方：應收賬款1800

B.1999年末，計提壞賬準備。壞賬準備：540000x5‰-200=2500元。，公司2000年情況如下：

A.核銷3000元已確認為壞賬損失，

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