“管理費(fèi)用”是企業(yè)所得稅稽查的重點(diǎn)。在核算“管理費(fèi)用”時(shí)，主要核算“管理費(fèi)用”的核算范圍。（一）檢查工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

首先核對(duì)“其他應(yīng)付款-應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)”賬戶(hù)的借方金額，并閱讀原始憑證，查看是否有工會(huì)組織開(kāi)具的“工會(huì)經(jīng)費(fèi)支付專(zhuān)用收據(jù)”。不能開(kāi)具“工會(huì)經(jīng)費(fèi)支付專(zhuān)用收據(jù)”的，提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除；二是提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)的數(shù)額，按應(yīng)稅工資總額乘以2%計(jì)算，與“其他應(yīng)交工會(huì)經(jīng)費(fèi)”的累計(jì)抵減額相比較；提取職工福利費(fèi)的數(shù)額，按應(yīng)稅工資總額乘以“應(yīng)交福利費(fèi)”的累計(jì)抵減額1.5%計(jì)算；不足1.5%的，提取職工福利費(fèi)實(shí)際提取的金額，增加應(yīng)納稅所得額；三是從“管理費(fèi)用”科目匯總欄中核對(duì)是否有職工培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)中列支。如有，應(yīng)全額增加應(yīng)納稅所得額。（2） 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)檢查。根據(jù)稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（一）轉(zhuǎn)讓或者投資的無(wú)形資產(chǎn)，法律、合同或者企業(yè)申請(qǐng)分別規(guī)定了資產(chǎn)期限和受益期限的，攤銷(xiāo)按合同或企業(yè)申請(qǐng)規(guī)定的法定有效期與受益期兩者中較短者原則進(jìn)行；

（二）法律未規(guī)定使用年限的，按合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)規(guī)定的受益年限攤銷(xiāo)；（三）法律、合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)、企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)未規(guī)定使用年限的，攤銷(xiāo)期限不少于10年。首先，核對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的借方金額及其原始憑證，核對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的金額是否真實(shí)。如果屬于上一年度的“無(wú)形資產(chǎn)”科目，需要詢(xún)問(wèn)或查閱“無(wú)形資產(chǎn)”科目的年度和原始憑證。其次，核對(duì)企業(yè)合同，結(jié)合“無(wú)形資產(chǎn)”科目貸方金額，核對(duì)攤銷(xiāo)期限和金額是否正確。對(duì)于軟件的檢查，主要是查閱原始文件，看納稅人購(gòu)買(mǎi)的計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件是否單獨(dú)定價(jià)。否則，計(jì)算機(jī)硬件應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。（三）開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)檢查。

首先核對(duì)“遞延資產(chǎn)-組織費(fèi)用”科目的借方金額，結(jié)合原始單據(jù)逐項(xiàng)核對(duì)支出內(nèi)容是否真實(shí)合理，確認(rèn)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的費(fèi)用是否計(jì)入組織費(fèi)用；再將“遞延資產(chǎn)-組織費(fèi)用”與“管理費(fèi)用-組織費(fèi)用攤銷(xiāo)”進(jìn)行貸方核對(duì)，確認(rèn)攤銷(xiāo)期限是否在五年以?xún)?nèi)，攤銷(xiāo)金額的計(jì)算是否正確。（四）業(yè)務(wù)招待費(fèi)檢查。

首先檢查“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的累計(jì)金額。對(duì)于少數(shù)整數(shù)金額的情況，在支持的同時(shí)，注意抽查原始單據(jù)，看企業(yè)是否雙倍列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。如果是，則應(yīng)沖銷(xiāo)提取的金額；

其次，檢查“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用-其他費(fèi)用”、“辦公費(fèi)用”、“差旅費(fèi)”等明細(xì)科目匯總，查閱原始單據(jù)，查看是否有招待費(fèi)過(guò)多的現(xiàn)象，如果有，應(yīng)將金額合并為企業(yè)當(dāng)期的實(shí)際金額；

第三，檢查權(quán)責(zé)發(fā)生制基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)提基數(shù)包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入”，不包括“營(yíng)業(yè)外收入”和“投資收入”；

第四，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算支出限額，超出限額部分作為增稅項(xiàng)目處理。（5）壞賬損失檢查。檢查壞賬損失，主要要把握兩點(diǎn)：一是核銷(xiāo)的壞賬是否符合條件，是否有審批程序。如果“壞賬”是由于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡造成的，則需檢查是否有當(dāng)?shù)胤ㄔ骸⒐ど痰戎鞴懿块T(mén)出具的有效證明；如果“壞賬”是由于債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)造成的，超過(guò)三年仍無(wú)法收回應(yīng)收賬款第二，對(duì)于采用備抵法核算壞賬的企業(yè)，應(yīng)注意提取金額是否超過(guò)稅法規(guī)定的比例。需要注意的是：由于會(huì)計(jì)核算中壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提采用“差額提取”法，因此只能在當(dāng)年實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。本年實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于或等于稅法規(guī)定的計(jì)提限額的，按實(shí)際計(jì)提金額稅前扣除，不作納稅調(diào)整。差額在以后年度不再?gòu)浹a(bǔ)和扣除；企業(yè)本年度實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備超過(guò)稅法規(guī)定的計(jì)提限額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差額進(jìn)行納稅調(diào)整。

在備抵法下，每期確認(rèn)的壞賬損失為事前估計(jì)。估計(jì)壞賬通常取決于兩個(gè)因素。

首先，估計(jì)的依據(jù)是什么，即應(yīng)收賬款的期末余額或當(dāng)期實(shí)際賒銷(xiāo)額。壞賬的估計(jì)方法屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策。常用的壞賬估計(jì)方法有三種：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)售額百分比法。

第二項(xiàng)是估計(jì)數(shù)，屬于企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)，稱(chēng)為預(yù)計(jì)壞賬比例。預(yù)計(jì)壞賬比例應(yīng)根據(jù)企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)確定。應(yīng)收賬款余額百分比法是按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。理論上，這一比例應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款壞賬發(fā)生的概率來(lái)計(jì)算。對(duì)于壞賬較多的企業(yè)，比例應(yīng)相對(duì)較高，反之亦然。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。

[案例說(shuō)明]1998年末，廣晶（漳州）電器有限公司應(yīng)收賬款余額40萬(wàn)元；1999年壞賬損失1800元，1999年末應(yīng)收賬款余額54萬(wàn)元；2000年壞賬損失3000元，2000年末應(yīng)收賬款余額60萬(wàn)元；2001年末應(yīng)收賬款余額72萬(wàn)元。廣晶（漳州）電器有限公司按應(yīng)收賬款余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

[答問(wèn)]廣晶（漳州）電器有限公司壞賬準(zhǔn)備及損失的會(huì)計(jì)處理

[法律依據(jù)]中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

[會(huì)計(jì)處理]①?gòu)V晶（漳州）電器有限公司1998年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，假設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目無(wú)余額，當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備情況如下：

壞賬準(zhǔn)備：40萬(wàn)×5‰=2000元

借方：管理費(fèi)用-壞賬準(zhǔn)備：2000

貸方：壞賬準(zhǔn)備：2000

②廣晶（漳州）電器有限公司1999年，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

A.核銷(xiāo)已確認(rèn)為壞賬的1800元，

借方：壞賬準(zhǔn)備1800

貸方：應(yīng)收賬款1800

B.1999年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備：540000x5‰-200=2500元。，公司2000年情況如下：

A.核銷(xiāo)3000元已確認(rèn)為壞賬損失，

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