工業(yè)制造企業(yè)使用的租賃產品，應當分別按照《企業(yè)會計準則第21號--租賃》和《企業(yè)會計準則第14號--收入》的規(guī)定進行核算，但不得作為固定資產核算。首先，作為固定資產核算不符合“固定資產”的定義。根據(jù)企業(yè)會計準則，持有固定資產的目的是生產商品、提供服務、出租或者管理。這意味著企業(yè)持有的固定資產是企業(yè)的勞動工具或手段，而不是直接用于銷售的產品。工業(yè)制造企業(yè)出租的商品顯然不是企業(yè)的勞動工具，而是企業(yè)用于銷售的產品。盡管這些產品目前用于租賃，但它們最終還是用于銷售，或者說是一種銷售方式。第二，舊的增值稅法規(guī)定，存貨轉為固定資產的核算需要視為銷售，計算繳納增值稅銷項稅額，一度增加了企業(yè)的資金成本，但經(jīng)濟效益的流入是以分期租金的形式出現(xiàn)的，導致經(jīng)濟效益的流入和流出不匹配。

在新的增值稅法下，由于增值稅由生產型增值稅改為消費型增值稅，固定資產進項稅可以抵扣，這樣就不會出現(xiàn)舊稅法下經(jīng)濟效益不平衡的問題。也就是說，在舊稅法下，不適合轉為固定資產核算，所以現(xiàn)在不應該因為新稅法的實施而轉為固定資產核算。

第三，如果轉為固定資產核算，以后可能需要轉回存貨，核算不嚴謹。

如果a公司將其產品a租賃給B公司，則產品的使用壽命預計為5年，租賃期限為2年。租賃期滿后，a公司將收回產品a，繼續(xù)用于銷售。本例中，如果a產品租賃時從存貨轉入固定資產核算，那么在第三年年初收回時，需要將固定資產轉回存貨核算，這在會計處理中是很少見的。

第四，一些租賃合同的簽訂是通過租賃的方式轉讓貨物的所有權，實際上是分期銷售貨物。會計處理按照《分期銷售貨物收入準則》的有關規(guī)定執(zhí)行。例如，2008年12月1日，a公司與B公司簽訂租賃合同，a公司從B公司租賃了一臺塑鋼機，這臺塑鋼機是B公司的產品，根據(jù)合同，租賃期限為3年，年租金為30萬元。租賃期滿后，機器的產權歸A公司所有，本合同為不可撤銷合同。機器從a公司轉移到B公司后，機器的產品維修、保養(yǎng)、保險費用與B公司無關，本合同是一種典型的產品銷售協(xié)議，稱為租賃實銷，是一種分期付款的商品銷售。銷售收入的實現(xiàn)應當一次確認。債權應當以長期應收款入賬，并逐筆收回。長期應收款與收入確認金額之間的差額，應作為未實現(xiàn)融資收益，分期攤銷，核算財務費用，并轉為固定資產，不宜核算或設置“租賃物”科目。

第五，租賃會計準則未規(guī)定適用對象僅為固定資產。《解釋》僅明確規(guī)定，土地租賃不能歸為融資租賃，但不排除適用的產成品租賃標準。

例如，2005年12月1日，a公司與B公司簽訂租賃合同，向B公司租賃一臺塑鋼機，此時并沒有刻意強調出租人（B公司）將塑鋼機作為固定資產核算，也沒有專門為此購買資產融資租賃業(yè)務，并不排除塑鋼機本身是B公司的產品，因此，如果租賃協(xié)議中沒有明確的、不可逆轉的條款，且標的物的權利義務沒有實質性的轉移，然后采用租賃準則進行會計處理。具體來說，應分為經(jīng)營租賃和融資租賃。租賃產品協(xié)議符合融資租賃準則之一的，按照融資租賃準則進行會計處理。不符合條件的租賃協(xié)議稱為經(jīng)營租賃協(xié)議。經(jīng)營租賃資產中的固定資產，采用出租人對類似折舊資產通常采用的折舊政策計算折舊。筆者認為，用于經(jīng)營租賃的產成品，應按租賃固定資產的使用年限計算攤銷。在正常的商品銷售、分期交貨或融資租賃中，產品的所有權基本轉移（融資租賃實際上是推定產權的轉移，或者即使產權不轉移，資產的價值也幾乎沒有了），所以產品銷售中的成本確認只能是一次性的，不能分幾個階段分攤成本。但是，當該產品用于經(jīng)營租賃時，可以合理估計該產品的價值將在經(jīng)營租賃期間逐步消耗。一般來說，用于經(jīng)營租賃的產品收回時，屬于“二手”產品，其價值低于非租賃產品。因此，從這個意義上講，在經(jīng)營租賃期內，產成品價值的實物損失和時間損失與租金的收取相對應，因此租賃產品應當分期攤銷，計入當期成本。

例如，a公司將其產品a（成本價值為300000）出租給B公司。產品的使用壽命預計為5年。租期2年，年租金10萬元。租賃期滿后，a公司將收回產品a，繼續(xù)用于銷售。A公司將“產成品—A產品”轉入“租賃產品—A產品”核算，收取租金時確認其他營業(yè)收入10萬元，同時按5年攤銷成本價值，每年攤銷6萬元，其他業(yè)務費用按“租賃產品-攤銷（a產品）”計算。在兩年租賃期結束時，本公司“租賃產品—a產品”賬戶的期初余額減去“租賃產品—攤銷（a產品）”賬戶的累計金額，將返還18萬元，并通過后續(xù)的租賃或銷售反映收回價值。如果管理層決定收回產品進行銷售，則可以借記“產成品-產品a”、“租賃產品-攤銷（產品a）”和貸記“租賃產品-產品a”。你知道嗎