(一)應交稅費概述

企業必須按照國家規定履行納稅義務，對其經營所得依法繳納各種稅費。這些應繳稅費應按照權責發生制原則進行確認、計提，在尚未繳納之前暫時留在企業，形成一項負債(應該上繳國家暫為上繳國家的稅費)。

通常企業根據稅法規定應繳納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、所得稅、房產稅、土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅、車船稅、礦產資源補償費、耕地占用稅等。

企業應通過“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的繳納情況，并按照應交稅費項目進行明細核算。該科目的貸方登記應交納的各種稅費，借方登記已交納的各種稅費，期末貸方余額反映尚未交納的稅費;期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。

“應交稅費”科目核算的稅費項目包括：增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費、保險保障基金、所得稅等。不需要預計應交數所繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不需要通過該科目核算。

(二)增值稅

1、一般納稅企業賬務處理

一般納稅企業應交的增值稅，在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細科目進行核算。

“應交增值稅”明細科目的借方發生額，反映企業購進貨物或接受勞務支付的進項稅額、實際已交納的增值稅和月終轉出的當月應交未交的增值稅額;貸方發生額，反映企業銷售貨物或提供勞務收取的銷項稅額、出口企業收到的出口退稅以及進項稅額轉出數和轉出多交增值稅;期末借方余額反映企業尚未抵扣的增值稅。

“未交增值稅”明細科目的借方發生額，反映企業月終轉入的多交的增值稅;貸方發生額，反映企業月終轉入的當月發生的應交未交增值稅;期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。

為了詳細核算企業交納增值稅情況，企業應在“應交增值稅”科目下設三級明細科目進行詳細核算。主要有“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等科目。

“進項稅額”科目，記錄企業購入貨物或接受勞務而支付的、按規定準予抵扣的進項稅額。企業購入貨物或接受勞務支付的進項稅額，用藍字登記;退回時應沖銷進項稅額，用紅字登記。

“已交稅金”科目，記錄企業本月已交納的增值稅額。企業本月已交納的增值稅額用藍字登記;退回多交的增值稅額用紅字登記，

“減免稅款”專欄，記錄企業按規定享受直接減免的增值稅款。

“出口抵減內銷產品應納稅額”科目，記錄企業按規定的退稅率計算的出口貨物的當期抵免稅額。

“轉出未交增值稅”科目，記錄企業月終轉出應交未交的增值稅。

“銷項稅額”科目，記錄企業銷售貨物或提供勞務應收取的增值稅。

“出口退稅”科目，記錄企業出口貨物按規定計算的當期免抵退稅額或按規定直接計算的應收出口退稅額;出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。

“進項稅額轉出”科目，企業購進的貨物發生非正常損失，以及將購進的貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等)，其進項稅額應轉出。

“轉出多交增值稅”科目，記錄企業月終轉出本月的增值稅。

增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及應交增值稅賬務調整的，應設立“應交稅費—增值稅檢查調整”專門賬戶。凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的，借記有關科目，貸記本科目;凡檢查后應調整賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的，借記本科目，貸記有關科目;全部調賬事項入賬后，應對該賬戶余額進行處理，處理后，該賬戶無余額。

2、小規模納稅企業的賬務處理

小規模納企業應當按照不含稅銷售額和規定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票。小規模納稅企業不享有抵扣進項稅額的權利，其購進貨物或接受勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務成本。因此，小規模納企業只需要在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”科目下下設其他明細科目。“應交稅費—應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交的增值稅。

(三)消費稅

消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。

消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。采取從價定率方法征收的消費稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規定的稅率計算。企業銷售收入包含增值稅的，應將其換算為不含增值稅的銷售額。采取從量定額計征的消費稅，根據按稅法確定的企業應稅消費品的數量和單位應稅消費品應繳納的消費稅計算確定。企業應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”二級明細科目，核算應交消費稅的發生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅;期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。

(四)營業稅

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。其中應稅勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務，不包括加工、修理修配等勞務;轉讓無形資產，是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為;銷售不動產，是指有償轉讓不動產的所有權或使用權，以及單位將不動產無償贈與他人等視同銷售不動產的行為。

營業稅是以營業額為計稅依據。營業額是指納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產和銷售不動產而向對方收取的全部價款和價外費用。稅率從3%到20%不等。

(五)其他稅費

1、企業按規定應計算繳納的城市維護建設稅、教育費附加、礦產資源補償費，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費—應交城建稅、應交教育費附加、應交礦產資源補償費”;上交時，借記“應交稅費—應交城建稅、應交教育費附加、應交礦產資源補償費”，貸記“銀行存款”科目。

2、企業按規定應計算繳納的房產稅、土地使用稅、車船稅、保險保障金，借記“管理費用”，貸記“應交稅費—應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅、應交保險保障金”;上交時借記“應交稅費—應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅、應交保險保障金”，貸記“銀行存款”。

3、企業繳納印花稅時，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”;按規定繳納耕地占用稅時，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”;企業購置車輛，按規定繳納車輛購置稅時，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”;企業在取得房產或土地使用權，按規定繳納契稅時，借記“固定資產”、“無形資產”，貸記“銀行存款”。

4、企業按規定計算應代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”，貸記“應交稅費—應交個人所得稅”，上交時，借記“應交稅費—應交個人所得稅”，貸記“銀行存款”。

5、按規定應繳納資源稅的企業，在銷售、生產領用、自用、非貨幣性交換、抵償債務等，根據業務情況，借記“營業稅金及附加、生產成本、制造費用等”，貸記“應交稅費—應交資源稅”;上交時借記“應交稅費—應交資源稅”，貸記“銀行存款”。

6、按規定繳納土地增值稅的企業，主營房地產業務的企業或兼營房地產的企業，在計算繳納時，借記“營業稅金及附加”，貸記“應交稅費—應交土地增值稅”;轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”或“在建工程”等科目核算的，轉讓時借記“固定資產清理”、“在建工程”等科目，貸記“應交稅費—應交土地增值稅”。實際繳納時，借記“應交稅費—應交土地增值稅”，貸記“銀行存款”。