策劃案例：高管薪酬支付方式的稅負比較（1）案例的基本情況，無疑是爭取和留住人才，提高高管實際收入的有效手段之一。然而，面對高稅率的個人所得稅，如何降低高管人員的個人所得稅是企業需要考慮的問題。為了更好地說明個人所得稅的節約方法，本文以一家咨詢客戶公司的高級管理人員王先生為例。王是XXX股份有限公司副總經理，公司小股東。公司計劃全年向王某繳納50萬元（當地個人所得稅免征點為2000元，可在企業所得稅前扣除，企業所得稅稅率為25%）。50萬元的收入應該如何分配，稅負相對較低

（2）稅收籌劃思路

我們有四個方案可供參考和比較

第一種方式：以獎金的形式。具體支付方式為月薪2000元。年末，公司將根據績效考核結果向公司發放47.6萬元，王應繳納個人所得稅=47.6萬元× 25%—1375=117645（元）繳納50萬元工資獎金后，應繳納個稅117645元

注：根據國稅發（2005）9號文，年終獎可除以12后計算適用稅率。因此，王某年終基金47.6萬元的個人所得稅稅率為25%[39666.67（476000/12）]

第二種方式是實行年薪制，年薪50萬元（不含其他福利）。根據年薪制的相關規定，經營者每年應繳納的個人所得稅為：

[（50萬元人民幣）÷ 12-2,000) × 25%-1375] × 12=102500（元）支付工資、獎金50萬元后，應繳納個稅102500元

假設相應的47.6萬元收入為x，則：

x=47.6萬元÷( 1-25%）=634666.67元

公司應繳納企業所得稅=634666.67元× 25%=158666.67元

發放工資獎金50萬元時，企業和個人應納稅總額為253866.67元

第四種方式：月薪3萬元，年薪36萬元（社會平均年薪2萬元），年養老保險，醫療保險、住房公積金、失業保險分別為12000元（社會平均工資三倍的20%）、21600元、18000元、21600元，年終獎為8624元，經營者每月應承擔的住房公積金和醫療保險分別為工資總額的5%和2%，養老保險和失業保險分別為社會平均工資3倍的8%和0.5%。這四項不能計入工資薪金所得計算個人所得稅。年應繳個人所得稅為：

[（30000-1500-600-400-25-2000）× 25%-1,375] × 1286,240 × 20%-375=77998（元）公司和個人應繳納的所得稅總額為77998元

結論：

比較以上四種激勵方式的所得稅和稅后凈收入，可以發現第四種方式是最好的，即年終分紅與年終獎同時發放，分紅的稅負最重。

點評：

個人所得稅的籌劃空間相對較小。目前，我國所謂的個人所得稅籌劃大多是灰色的，其中最常見的手段就是用罰單沖抵工資。對于高收入企業來說，高級管理人員的策劃還沒有成為主流，目前的做法大多不能爆。這與我國目前的稅收征管環境有關。隨著稅收征管力度的加大和稅務稽查手段的改進；再加上社會信用體系的普及，高收入人群的納稅籌劃將成為個人所得稅籌劃的重點。本案例總結分析了目前有關高級管理人員薪酬的稅收處理方法和規定，并就高級管理人員的收入規劃進行了論述，對公司薪酬結構體系的設計具有一定的借鑒意義