我公司是生產經營性企業(yè)，征地500畝，分兩期建設。現(xiàn)在一期正在建設，已有部分項目投入生產運營。我公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，土地計入在建工程，待工程竣工驗收時與房產一起計提折舊。但制度中沒提未使用的二期土地應怎樣處理。

對于生產性尚未使用的二期土地攤銷問題，我認為既然已投入土地計入在建工程，等竣工結算后與房產一起計提折舊，就是要做到收入與費用配比。但二期土地沒有使用，又不滿足投資性房地產的條件，在二期建設前不產生任何收益，如果用一期運行收入去配比二期閑置土地的攤銷，顯然不符合收入配比原則。請問我的想法是否正確?

【解答】

公司未執(zhí)行新準則，土地使用權按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定執(zhí)行。

《企業(yè)會計制度》第四十六條規(guī)定，無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，計入損益。如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產的攤銷年限按如下原則確定：

(一)合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規(guī)定的受益年限;

(二)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過法律規(guī)定的有效年限;

(三)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過10年。

第四十七條規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發(fā)成本;企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。

會計科目使用說明中有關無形資產的規(guī)定：企業(yè)購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，并按本制度規(guī)定進行攤銷;待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉入相關在建工程(房地產開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權賬面價值轉入開發(fā)成本)，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)的土地使用權未建造自用項目前，作為無形資產核算，并按制度規(guī)定的期限分期攤銷。