廣義地講，期初余額的審計(jì)既包括注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)所涉及到的如何審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額問題，也包括注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及到的如何審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額問題。對于后者，注冊會(huì)計(jì)師在當(dāng)期審計(jì)中通常只需關(guān)注被審計(jì)單位經(jīng)審計(jì)的上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已做出重新表述，很少再實(shí)施其他專門的審計(jì)程序。

注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，必然會(huì)面臨如何審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表表期初余額問題，應(yīng)當(dāng)注意把握以下兩個(gè)方面的問題：

一方面，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

另一方面，注冊會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)的畢竟是被審計(jì)單位本期的財(cái)務(wù)報(bào)表，如果對期初余額審計(jì)過于詳細(xì)，勢必會(huì)增加審計(jì)成本，延長審計(jì)時(shí)間，并給被審計(jì)單位帶來審計(jì)費(fèi)用過高等負(fù)擔(dān)。因此，注冊會(huì)計(jì)師對期初余額的審計(jì)，應(yīng)該遵循適度原則。

期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果正確理解期初余額概念，需要把握以下三點(diǎn)：

1.期初余額是期初已存在的賬戶余額。期初已存在的賬戶余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額。期初余額與上期期末余額是一個(gè)事物的兩個(gè)方面。通常而言，期初余額是上期賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至本期賬戶的余額，在數(shù)額上與相應(yīng)賬戶的上期期末余額相等。但是，由于受上期期后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策變更、前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等諸因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時(shí)，有時(shí)需經(jīng)過調(diào)整或重新表述。

例如，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，對于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整;對于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)。實(shí)際上，采用追溯調(diào)整法或者追溯重述法，就是在上期期末數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，形成本期期初數(shù)。

2.期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。期初余額應(yīng)以客觀存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為根據(jù)，是被審計(jì)單位按照上期采用的會(huì)計(jì)政策對以前會(huì)計(jì)期間發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理的結(jié)果。

3.期初余額與注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。首次接受委托是指注冊會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表首次接受審計(jì)，或上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托。

雖然如前所述，注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對被審計(jì)單位所審期間財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但因?yàn)槠诔跤囝~是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，所以要對期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額對所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，以確定期初余額的審計(jì)范圍。判斷期初余額對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度應(yīng)著眼于以下三方面：

一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額;

二是上期所采用的會(huì)計(jì)政策;

三是上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)以這三方面的內(nèi)容為依據(jù)，確定期初余額對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

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