關(guān)鍵詞：偷稅、偷稅行為、犯罪、犯罪構(gòu)成

一、關(guān)于偷稅罪的概念及立法沿革

1979年刑法只在第121條中對(duì)偷稅罪作了簡(jiǎn)單規(guī)定，其內(nèi)容過(guò)于籠統(tǒng)、抽象，在司法實(shí)踐中不便具體掌握和操作，難以適應(yīng)不斷變化的新情況，實(shí)踐中往往需要通過(guò)司法解釋或者補(bǔ)充規(guī)定等形式彌補(bǔ)其立法之不足。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)特別是私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，偷稅犯罪問(wèn)題愈來(lái)愈嚴(yán)重。為強(qiáng)化稅收征管，打擊涉稅犯罪，1992年全國(guó)人大常務(wù)委會(huì)通過(guò)了《稅收征收管理法》和《關(guān)于偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》，對(duì)偷稅罪作了重要修改和補(bǔ)充，提高了偷稅罪的法定刑，劃分了不同的量刑幅度，增設(shè)了罰金刑和處罰單位偷稅犯罪的條款，實(shí)踐證明很有必要。修訂后的刑法，總結(jié)了近年司法實(shí)踐和立法經(jīng)驗(yàn)，在吸收《關(guān)于偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》第1條的基礎(chǔ)上，對(duì)偷稅罪的內(nèi)容作了進(jìn)一步的修改和補(bǔ)充，主要在以下幾個(gè)方面。

(一)采用列舉方式規(guī)定了偷稅罪的基本犯罪手段。即規(guī)定“納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段”，均屬偷稅犯罪行為的基本犯罪手段。從而增強(qiáng)了刑法的實(shí)用性，有利于司法機(jī)關(guān)對(duì)各種形式的偷稅犯罪行為予以充分制裁。

(二)從數(shù)額和情節(jié)兩個(gè)方面確定了構(gòu)成偷稅罪的罪與非罪的標(biāo)準(zhǔn)。即規(guī)定：“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分這三十并且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的”。這一規(guī)定確定了偷稅罪的罪與非罪的基本的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。這包括偷稅比例和偷稅數(shù)額兩個(gè)必須同時(shí)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。其中的比例標(biāo)準(zhǔn)表明偷稅行為給國(guó)家稅款造成實(shí)際損失的程度;其中的比例標(biāo)準(zhǔn)表明偷稅行為在一定范圍內(nèi)的危害規(guī)模，反映出行為人偷稅的惡性程度。這個(gè)雙重?cái)?shù)額標(biāo)準(zhǔn)從不同角度全面地體現(xiàn)出偷稅犯罪行為的危害程度，而是比較科學(xué)的，也是與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的。與此同時(shí)，修訂后刑法對(duì)反映偷稅危害程度的其他嚴(yán)重情節(jié)也作了充分考慮，規(guī)定“因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的”，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任。其基本含義是：行為人的偷稅數(shù)額雖未完全達(dá)到規(guī)定的比例和數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但在此前已有二次偷稅行為受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰，則應(yīng)對(duì)其后一次偷稅行為追究刑事責(zé)任。其目的是防止偷稅者鉆稅收法律的空子，屢罰屢犯，體現(xiàn)了立法的靈活性。

(三)確定了偷稅罪的加重處罰標(biāo)準(zhǔn)。即規(guī)定“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅款的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的”。這是確定一般偷稅罪與重大偷稅罪的重要標(biāo)志。凡是偷稅數(shù)額同時(shí)達(dá)到上述兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)加重處罰的量刑幅度內(nèi)處罰，體現(xiàn)了立法對(duì)重大偷稅犯罪行為嚴(yán)厲打擊的精神。

(四)擴(kuò)大了偷稅罪主體的適用范圍。除納稅人之外，扣繳義務(wù)人與單位均可成為偷稅罪主體。何謂偷稅罪哪根據(jù)我國(guó)刑法的規(guī)定，偷稅罪是指納稅人的或者扣繳義務(wù)人，故意違違反稅收法律法規(guī)，采取偽造、變?cè)臁ⅰ㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上我列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者采用虛假的納稅申報(bào)物段不繳或省繳應(yīng)納稅款或者已扣、已收稅款，偷稅達(dá)到一定數(shù)額，或者納稅人因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅等情節(jié)嚴(yán)重的行為。

二、偷稅罪的構(gòu)成

(一)、偷稅罪的客體。偷稅罪侵犯的客體是國(guó)家的稅收征管制度。這是偷稅罪區(qū)別于危害稅收征管罪以外其他犯罪的本質(zhì)特征，同時(shí)也是各種危害稅收征管罪所共有的一個(gè)基本特征。稅收是國(guó)家財(cái)政收入、積累經(jīng)濟(jì)建設(shè)資金的重要來(lái)源，是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行宏觀控制，調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費(fèi)和國(guó)民收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。國(guó)家加強(qiáng)對(duì)稅收的監(jiān)督和管理，保證稅收不斷增長(zhǎng)，對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增強(qiáng)國(guó)力，不斷提高和改善人民的物質(zhì)、文化生活都具有重要意義。所以說(shuō)，稅收具有財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能和監(jiān)督職能三種基本職能。由于稅收具有如此重要的作用，所以，對(duì)于違反稅收法規(guī)，進(jìn)行偷稅活動(dòng)，情節(jié)嚴(yán)重的行為，以犯罪論處，古今中外，概無(wú)例外。當(dāng)然，目前我國(guó)的稅收按征收職能劃分大體有三類：一是由海關(guān)部門征收的關(guān)稅，二是由財(cái)政部門征收的農(nóng)業(yè)稅類，三是由稅務(wù)部門征收的工商稅類。偷逃海關(guān)關(guān)稅行為，主要地違反了海關(guān)法的有關(guān)規(guī)定，故侵犯的客體是國(guó)家的對(duì)外貿(mào)易管理制度，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)以走私罪論處，故不定偷稅罪。因此，所謂偷稅犯罪，主要是指偷逃工商稅和農(nóng)業(yè)稅。我國(guó)的稅收法律制度建立在社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)之上，屬于國(guó)家上層建筑的范疇。稅收法律制度的內(nèi)容體現(xiàn)在國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)和行征規(guī)章之中，是國(guó)家用以規(guī)范社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序的重要法律手段。《中華人民共和國(guó)憲法》規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”。這一規(guī)定奠定了我國(guó)社會(huì)主義稅收制度的法律基礎(chǔ)。改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)家先后頒布了一系列稅收發(fā)律、法規(guī)和行政規(guī)章，對(duì)企業(yè)事業(yè)單位和公民的納稅義務(wù)、稅種、稅目、稅率以及稅收征管、違法責(zé)任等方面作出了全面的規(guī)定。特別是最近幾年國(guó)家為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，加快了稅收法制建設(shè)的步伐，在稅制改革的推動(dòng)下，進(jìn)一步充實(shí)完善稅收法律體系，形成了一整套有中國(guó)特色的社會(huì)主義稅收制度。

(二)、偷稅罪的客觀方面。偷稅罪在客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家稅收法規(guī)，采取欺騙、隱瞞等各種虛假手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款或已扣、已收稅款，情節(jié)嚴(yán)重的行為。構(gòu)成偷稅罪，以行為違反國(guó)家稅收法規(guī)為前提，即依照國(guó)家稅收法規(guī)應(yīng)當(dāng)繳納某種稅款，而不予繳納。國(guó)家稅收法規(guī)是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政部門頒布的關(guān)于稅收方面的法律、法令、規(guī)定、實(shí)施細(xì)則或辦法等的總稱，目前主要包括《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條列》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》、《發(fā)票管理辦法》等法規(guī)。如果行為人的行為沒(méi)有違反有關(guān)稅收法規(guī)而是為稅收法規(guī)所允許的，沒(méi)有繳納稅款的義務(wù)，或者依法被減免稅款，或者沒(méi)有采取法律規(guī)定的欺騙、隱瞞等手段，均不能構(gòu)成偷稅罪。