企業撥出用于投資、購買物資的各種款項,不得在“其他應收款”科目核算。企業發生其他各種應收款項時,借記“其他應收款”科目,貸記有關科目;收回各種款項時,借記有關科目,貸記“其他應收款”科目。
實行定額備用金制度的企業,對于領用的備用金應當定期向財務會計部門報銷。財務會計部門根據報銷數用現金補足備用金定額時,借記“管理費用”等科目,貸記“現金”或“銀行存款”科目,報銷數和撥補數都不再通過“其他應收款”科目核算。
企業其他應收款與其他單位的資產交換,或者以其他資產換入其他單位的其他應收款等,比照“應收賬款”科目的相關核算規定進行會計處理。
企業應當定期或者至少于每年年度終了,對其他應收款進行檢查,預計其可能發生的壞賬損失,并計提壞賬準備。企業對于不能收回的其他應收款應當查明原因,追究責任。對確實無法收回的,按照企業的管理權限,經股東大會或董事會,或經理(廠長)會議或類似機構批準作為壞賬損失,沖銷提取的壞賬準備。
經批準作為壞賬的其他應收款,借記“壞賬準備”科目,貸記“其他應收款”科目。
已確認并轉銷的壞賬損失,如果以后又收回,按實際收回的金額,借記“其他應收款”科目,貸記“壞賬準備”科目;同時,借記“銀行存款”科目,貸記“其他應收款”科目。“其他應收款”科目應按其他應收款的項目分類,并按不同的債務人設置明細賬,進行明細核算。“其他應收款”科目期末借方余額,反映企業尚未收回的其他應收款。
一、審查其他應收款內部控制制度
對其他應收款內部控制制度檢查時,應注意:
1.被查單位是否建立了明確的職責分工制度。“其他應收款”的總賬和明細賬戶的登記應由不同的職員分別登記;現金收款員不得從事其他應收款的記賬工作。
2.是否建立了備用金領用和報銷制度,備用金限額的確定是否合理,實際執行是否嚴格按照制度控制。
3.是否建立了包裝物的收受、領發、回收、退回等制度,是否設專人保管,是否有單獨的賬簿記錄。
4.是否建立定期清理制度,其他應收款的催收工作是否及時等。
二、運用審閱法檢查其他應收款
(全面審閱“其他應收款"明細賬)
通過審閱摘要說明及業務內容,看其是否記有不屬于“其他應收款”賬戶核算范圍的各種應收和暫付款項;是否有應向職工收取的各種墊付款項;是否有長期掛賬現象;是否有將其他應收款違規轉銷的情況等。
三、運用核對法檢查其他應收款
(在審閱明細賬的基礎上,再核對記賬憑證及原始憑證)
不屬于“其他應收款”賬戶核算的內容,往往通過查看記賬憑證及原始憑證就一目了然了。通過審查記賬憑證及原始憑證,可查明墊付款項的具體內容和墊付款作壞賬損失處理的依據,從而判斷其賬務處理正確與否;通過核對記賬憑證及原始憑證,可查明借款部門(單位)、借款人、借款時間、借款原因、借款金額、還款情況以及長期拖欠的金額等;通過核對記賬憑證及原始憑證,可查清企業將其他應收款作為壞賬損失處理的依據是否合規。
四、運用調查方法檢查其他應收款
(向對方單位調查)
在核對法的基礎上,對于情況不符的其他應收款,應調查對方單位,是否已將租金或押金等退回,而企業沒有入賬,轉作“小金庫”或被有關人員貪污;對于長期掛賬的應收款,應詢問有關人員,查清應收回款項長年掛賬的原因,從而進一步搞清可能舞弊的全過程。
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