在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上,不論是財(cái)務(wù)會計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中,招待費(fèi)具體范圍如下:
(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支。
(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支。
(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支。
(4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。
稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費(fèi)、會議費(fèi),稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。會議費(fèi)證明材料包括會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集,如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中,則不允許稅前扣除。
一般來講,外購禮品用于贈送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時,要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出,對此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。
例如:某電力公司為了搞好企業(yè)與用戶之間的關(guān)系,將外購的一批電磁爐送給了下游用電企業(yè),這是業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?
一般來講,外購禮品用于贈送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),但在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
但這一界限相當(dāng)模糊。以上例為例,如果電磁爐上印有電力公司的標(biāo)志是否就是宣傳企業(yè)形象呢?如果送的不是電磁爐而是汽車,且印有公司的標(biāo)識是否是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)呢?有人會說汽車的金額太大了,但金額的大小是區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)嗎?金額多大不能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)呢?
這些問題常常困擾實(shí)踐工作者,也給稅務(wù)執(zhí)法人員嚴(yán)格執(zhí)法帶來了困難。筆者認(rèn)為,區(qū)分二者的不同,應(yīng)以以下幾個條件作為區(qū)分依據(jù)。
依據(jù)一:是否對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用。這是區(qū)分二者差異的關(guān)鍵,以上例為例,將外購的電磁爐送給客戶對企業(yè)的產(chǎn)品是沒有宣傳作用的,也沒有對企業(yè)的形象加以宣傳,企業(yè)的形象是什么?企業(yè)形象是指人們通過企業(yè)的各種標(biāo)志(如產(chǎn)品特點(diǎn)、行銷策略、人員風(fēng)格等)而建立起來的對企業(yè)的總體印象。送電磁爐就能達(dá)到宣傳企業(yè)形象的目的嗎?這顯然是站不住腳的。
依據(jù)二:贈送的對象是潛在客戶還是既有客戶。這是進(jìn)一步判斷兩者差異的另一個條件。筆者認(rèn)為作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支的必須是企業(yè)潛在的客戶而不是既有的客戶,如贈送產(chǎn)品說明書、在重要場所懸掛橫幅、向路人散發(fā)宣傳單等,這些都是對潛在客戶的一種宣傳。如果將外購的貨物送給既有客戶,這些客戶對企業(yè)已經(jīng)有所了解,起不到宣傳企業(yè)形象的作用,故應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。這種贈送貨物的行為是維系客戶關(guān)系的一種業(yè)務(wù)手段。
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