*注：本篇法規(guī)已被《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》（發(fā)布日期：1991年6月30日 實(shí)施日期：1991年7月1日）廢止 中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng) 　企業(yè)所得稅法施行細(xì)則 　（一九八0年十二月十日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn) 　一九八0年十二月十四日財(cái)政部公布） 　第一條　本細(xì)則依據(jù)《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）第十七條的規(guī)定制定。 　第二條　稅法第一條所說(shuō)的生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)所得， 是指從事工、礦、交通運(yùn)輸、農(nóng)、林、牧、漁、飼養(yǎng)、商業(yè)、旅游、飲食、服務(wù)以及其它行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。 　　稅法第一條所說(shuō)的其它所得，是指股息、紅利、利息所得和出租或者轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)等項(xiàng)所得。 　第三條　稅法第三條所說(shuō)按應(yīng)納所得稅額附征百分之十的地方所得稅，是指按合營(yíng)企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅額計(jì)算征收。 　　由于特殊原因，需要減征或者免征地方所得稅的，由合營(yíng)企業(yè)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定。 　第四條　合營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者，從合營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)匯出國(guó)外時(shí)，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，由承辦匯款單位按匯出額扣繳百分之十的所得稅。不匯出的不納稅。 　第五條　稅法第五條所說(shuō)的合營(yíng)企業(yè)開(kāi)始獲利年度，是指合營(yíng)企業(yè)開(kāi)辦初期有虧損，但是按照稅法第七條的規(guī)定加以彌補(bǔ)之后，開(kāi)始有利潤(rùn)的年度。 　第六條　合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者，　從企業(yè)分得的利潤(rùn)再投資于本企業(yè)或其它中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)， 期限連續(xù)不少于五年的， 可憑接受投資企業(yè)的證明，報(bào)經(jīng)原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核準(zhǔn)，退還再投資部分已納所得稅款的百分之四十。 　第七條　合營(yíng)企業(yè)的納稅年度，指公歷每年一月一日起至十二月三十一日止。 　第八條　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下： 一、　工業(yè)： 1．　本期生產(chǎn)成本=本期生產(chǎn)耗用的直接材料＋直接工資＋制造費(fèi)用 2．　本期產(chǎn)品成本=期初半成品、在產(chǎn)品盤(pán)存＋本期生產(chǎn)成本－期末半成品、在產(chǎn)品盤(pán)存 3．　產(chǎn)品銷(xiāo)售成本=本期產(chǎn)品成本＋期初產(chǎn)品盤(pán)存－期末產(chǎn)品盤(pán)存 4．　產(chǎn)品銷(xiāo)售凈額=產(chǎn)品銷(xiāo)售總額－（銷(xiāo)貨退回＋銷(xiāo)貨折讓?zhuān)? 5．　產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)=產(chǎn)品銷(xiāo)售凈額－產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金－產(chǎn)品銷(xiāo)售成本－（銷(xiāo)售費(fèi)用＋管理費(fèi)用） 6．　應(yīng)納稅所得額=產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)＋其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 二、　商業(yè)： 1．　銷(xiāo)貨凈額=銷(xiāo)貨總額－（銷(xiāo)貨退回＋銷(xiāo)貨折讓?zhuān)? 2．　銷(xiāo)貨成本=期初商品盤(pán)存＋［本期進(jìn)貨－（進(jìn)貨退出＋進(jìn)貨折讓?zhuān)M(jìn)貨費(fèi)用］－期末商品盤(pán)存 3．　銷(xiāo)貨利潤(rùn)=銷(xiāo)貨凈額－銷(xiāo)貨稅金－銷(xiāo)貨成本－（銷(xiāo)貨費(fèi)用＋管理費(fèi)用） 4．　應(yīng)納稅所得額=銷(xiāo)貨利潤(rùn)＋其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 三、　服務(wù)業(yè)： 1．　業(yè)務(wù)收入凈額=業(yè)務(wù)收入總額－（業(yè)務(wù)收入稅金＋營(yíng)業(yè)支出＋管理費(fèi)用） 2．　應(yīng)納稅所得額=業(yè)務(wù)收入凈額＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 四、　其它行業(yè)：參照以上公式計(jì)算。 　第九條　下列各項(xiàng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)、不得列為成本、費(fèi)用和損失： 一、　機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施等固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出； 二、　購(gòu)進(jìn)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的支出； 三、　資本的利息； 四、　所得稅稅款和地方所得稅稅款； 五、　違法經(jīng)營(yíng)的罰金和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 六、　各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款； 七、　風(fēng)、水、火等災(zāi)害損失有保險(xiǎn)賠款部分； 八、　公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)款； 九、　業(yè)務(wù)上交際應(yīng)酬費(fèi)超過(guò)納稅年度銷(xiāo)售收入總額千分之三或者業(yè)務(wù)收入總額千分之十以上的部分和與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的交際費(fèi)。 　第十條　合營(yíng)企業(yè)在用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按期逐年計(jì)算折舊。合營(yíng)企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其它生產(chǎn)設(shè)備等。但單位價(jià)值在五百元以下、使用期限較短的物品，可以按實(shí)際用數(shù)列為費(fèi)用。 　第十一條　固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)。 　　作為投資的固定資產(chǎn)，以投資時(shí)各方議定的價(jià)格作為原價(jià)。 　　購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價(jià)加運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)和使用前所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用作為原價(jià)。 　　自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際支出作為原價(jià)。 　第十二條　固定資產(chǎn)的折舊、應(yīng)當(dāng)先估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值以原價(jià)的百分之十為原則；對(duì)于需要少留或不留殘值的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 　　固定資產(chǎn)的折舊，一般應(yīng)當(dāng)采用直線法平均計(jì)算。 　第十三條　各類(lèi)固定資產(chǎn)，計(jì)算折舊的年限如下： 一、　房屋、建筑物、最短年限為二十年； 二、　火車(chē)、輪船、機(jī)器設(shè)備和其它生產(chǎn)設(shè)備，最短年限為十年。 三、　電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，最短年限為五年。 　　合營(yíng)企業(yè)的固定資產(chǎn)，由于特殊原因，需要加速折舊或改變折舊方法的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)轉(zhuǎn)報(bào)中華人民共和國(guó)財(cái)政部批準(zhǔn)。 　第十四條　固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，因技術(shù)改造而增加價(jià)值的，所發(fā)生的支出，不得列為費(fèi)用。 　　固定資產(chǎn)折舊足額后仍可繼續(xù)使用的，不再計(jì)算折舊。 　第十五條　合營(yíng)企業(yè)變價(jià)處理固定資產(chǎn)的收入，減除未折舊的凈額或殘值后的差額，列為當(dāng)年度的損益。 　第十六條　作為投資的專(zhuān)有技術(shù)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)和其它特許權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)， 按協(xié)議、 合同規(guī)定的金額，從開(kāi)始使用的年份起，分期攤銷(xiāo)；屬于作價(jià)買(mǎi)進(jìn)的，按實(shí)際支付的金額，從開(kāi)始使用的年份起，分期攤銷(xiāo)。 　　前項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定有使用期限的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限分期攤銷(xiāo)；沒(méi)有規(guī)定使用期限的，可分十年攤銷(xiāo)。 　第十七條　合營(yíng)企業(yè)在籌辦期間所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)后分期攤銷(xiāo)，每年的攤銷(xiāo)額不得超過(guò)百分之二十。 　第十八條　商品、原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品和副產(chǎn)品等的盤(pán)存，應(yīng)當(dāng)按成本價(jià)計(jì)算。計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出、移動(dòng)平均和加權(quán)平均等方法中由企業(yè)選用一種。需要變更計(jì)算方法的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 　第十九條　稅法第八條規(guī)定的分季預(yù)繳稅額，可以按年度計(jì)劃利潤(rùn)額或上年度所得額的四分之一計(jì)算。 　第二十條　合營(yíng)企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表，并附送在中華人民共和國(guó)登記注冊(cè)的公證會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告。 　　合營(yíng)企業(yè)在國(guó)內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備查。 　第二十一條　合營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定期限報(bào)送納稅申報(bào)表。如遇特殊原因，不能按規(guī)定期限報(bào)送時(shí)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送期限內(nèi)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)。 　　繳納稅款期限和報(bào)送報(bào)表期限的最后一日，如遇公休假日，可以順延。 　第二十二條　合營(yíng)企業(yè)所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)納稅憑證當(dāng)日國(guó)家外匯管理總局公布的外匯牌價(jià)，折合成人民幣繳納稅款。 　第二十三條　合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支以實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄必須正確、完整，均應(yīng)有合法的憑證作為記帳依據(jù)。 　第二十四條　合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法，應(yīng)當(dāng)報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備查。 　　合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅法規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算納稅。 　第二十五條　合營(yíng)企業(yè)所用會(huì)計(jì)憑證、帳簿和報(bào)表，應(yīng)當(dāng)使中國(guó)文字記載，也可以使用中外兩種文字。 　　會(huì)計(jì)憑證、帳簿和報(bào)表，至少保存十五年。 　第二十六條　合營(yíng)企業(yè)的銷(xiāo)貨發(fā)票和營(yíng)業(yè)收款憑證，應(yīng)當(dāng)報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，方可使用。 　第二十七條　稅務(wù)機(jī)關(guān)派員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、 會(huì)計(jì)和納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)， 應(yīng)當(dāng)出示證件，并負(fù)責(zé)保密。 　第二十八條　合營(yíng)企業(yè)違反稅法第九條、 第十一條、 第十二條規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，可處以五千元以下的罰金。 　第二十九條　合營(yíng)企業(yè)違反本細(xì)則第二五條第二款、第二十六條規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以五千元以下的罰金。 　第三十條　稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法和本細(xì)則規(guī)定處以罰金的案件，應(yīng)當(dāng)填發(fā)違章案件處理通知書(shū)。 　第三十一條　合營(yíng)企業(yè)按照稅法第十五條的規(guī)定，提出申請(qǐng)復(fù)議的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到申請(qǐng)后三個(gè)月內(nèi)作出處理決定。 　第三十二條　合營(yíng)企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)，在中國(guó)境外的所得，已在外國(guó)繳納的所得稅，可以持納稅憑證在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵免；但抵額不得超過(guò)國(guó)外所得額按照中國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。 　第三十三條　合營(yíng)企業(yè)所得稅申報(bào)表和納稅憑證，由中華人民共和國(guó)財(cái)政部稅務(wù)總局統(tǒng)一印制。 　第三十四條　本細(xì)則的解釋權(quán)，屬于中華人民共和國(guó)財(cái)政部。 　第三十五條　本細(xì)則以《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》的公布施行日期為施行日期。